浅论借款利息费用资本化的账务处理

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1、浅论借款利息费用资本化的账务处理浅论借款利息费用资本化的账务处理作者：郑秀英韩明君??来源：　　摘要：根据现行借款费用准则的有关规定，结合专门借款和一般借款利息费用（包括折价或溢价摊销）资本化的典型综合案例，阐述借款利息费用资本化账务处理的具体操作方法。　　关键词：借款;利息费用；资本化；账务处理　　现行《企业会计准则第17号——借款费用》较原《企业会计准则——借款费用》作了较大的改动，尤其是借款利息费用资本化金额的确认和计量、资本化的资产范围和借款范围等发生的变化更大。这给借款利息费用资本化的账务处理带来了新的问题。　　例如：某公司于200

2、6年1月1日向银行借入资金10000万元，期限5年，年利率为8%，按年支付利息，到期还本；于2006年12月1日向银行借入资金2000万元，期限为3年，年利率为6%，按年支付利息，到期还本。公司在2007年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期1年，工程采用出包方式，分别于2007年1月1日、7月1日和10月1日支付工程进度款1500万元、3000万元和1000万元。公司为建造办公楼于2007年1月1日发行了期限为3年的公司债券，面值2000万元，发行价格为2100万元，溢价100万元，票面年利率为8%，市场年利率为6%，按年支付利息，到期还本。按

3、协议，中介机构按债券总值的1%收取手续费，直接从发行价格中扣除，另外，以银行存款支付债券的印刷费2000元；2007年7月1日借入专门借款2000万元，期限5年，年利率为10%，利息按年支付，到期还本。闲置的专门借款资金均用于有固定收益的债券投资，假定该短期投资月收益率为01>.5%，债券的公允价值等于其实际价值。办公楼于2007年12月31日完工达到预定可使用状态。　　分析：本公司在2007年1月1日这一时点，同时满足借款费用资本化的三个条件，开始借款费用资本化。借款费用资本化期间为2007年1月1日至2007年12月31日。专门借款两笔共

4、计4000万元，累计资产支出5500万元，超过专门借款部分的资产支出为1500万元，使用了一般借款。债券溢价按实际利率法摊销。2007年账务处理如下：　　2007年借款利息费用总额=10000×8%+2000×6%+2000×8%+2000×10%×6÷12=1180（万元）　　债券应计利息=2000×8%=160（万元）　　债券实际利息费用=2100×6%=126（万元）　　溢价摊销额=160-126=34（万元）　　（1）1月1日：　　①发行债券：　　借：银行存款20790000　　　　在建工程—办公楼210000　　　　贷

5、：应付债券—债券面值20000000　　　　　　应付债券—利息调整1000000　　②支付印刷费：　　借：在建工程—办公楼2000　　　　贷：银行存款2000　　③支付工程款：　　借：在建工程—办公楼15000000　　　　贷：银行存款15000000　　④进行暂时性债券投资：　　借：交易性金融资产—成本5000000　　　　贷：银行存款5000000　　（2）7月1日：　　①借入专门借款：　　借：银行存款20000000　　　　贷：长期借款20000000　　②收回暂时性债券投资：　　借：银行存款5150000　　　

6、　贷：交易性金融资产—成本5000000　　　　　　投资收益150000　　③支付工程款：　　借：在建工程—办公楼30000000　　　　贷：银行存款30000000　　（3）10月1日：　　支付工程款：　　借：在建工程—办公楼10000000　　　　贷：银行存款10000000　　（4）12月31日：　　计算专门借款利息资本化金额=2100×6%+2000×10%×6÷12-500×0.5%×6=211（万元）　　计算一般借款利息资本化金额：　　一般借款累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=（4500-400

7、0）×6÷12+1000×3÷12=500（万元）　　一般借款资本化率=（2000×6%+10000×8%）÷（2000×12÷12+10000×12÷12）=7.67%　　一般借款利息资本化金额=500×7.67%=38.35（万元）　　公司2007年建造办公楼应予资本化的利息金额=211+38.35=249.35（万元）　　借：在建工程—办公楼2493500　　　　财务费用8966500　　　　应付债券—利息调整340000　　　　贷：应付利息1600000　　　　　　长期借款—应计利息10200000　　借：固定资产—

8、办公楼57705500　　　　贷：在建工程—办公楼57705500　　参考文献：　　[1]中华人民共和国财政部制定.企业会计准则〔s〕.北京:中国财政经济出版社