论借款利息费用资本化的账务处理

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1、论借款利息费用资本化的账务处理　　摘要：根据现行借款费用准则的有关规定，结合专门借款和一般借款利息费用（包括折价或溢价摊销）资本化的典型综合案例，阐述借款利息费用资本化账务处理的具体操作方法。　　关键词：借款;利息费用;资本化;账务处理　　　　现行《企业会计准则17号——借款费用》较原《企业会计准则——借款费用》作了较大的改动，尤其是借款利息费用资本化金额的确认和计量、资本化的资产范围和借款范围等发生的变化更大。这给借款利息费用资本化的账务处理带来了新的问题。　　例如：某公司于2006年1月1日向银行借入资金10000万元，期限5年，年利率为8%，按年支付利息，到期还本；于

2、2006年12月1日向银行借入资金2000万元，期限为3年，年利率为6%，按年支付利息，到期还本。公司在2007年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期1年，工程采用出包方式，分别于2007年1月1日、7月1日和10月1日支付工程进度款1500万元、3000万元和1000万元。公司为建造办公楼于2007年1月1日发行了期限为3年的公司债券，面值2000万元，发行价格为2100万元，溢价100万元，票面年利率为8%，市场年利率为6%，按年支付利息，到期还本。按协议，中介机构按债券总值的1%收取手续费，直接从发行价格中扣除，另外，以银行存款支付债券的印刷费2000元；2007年7月1日借入

3、专门借款24000万元，期限5年，年利率为10%，利息按年支付，到期还本。闲置的专门借款资金均用于有固定收益的债券投资，假定该短期投资月收益率为0.5%，债券的公允价值等于其实际价值。办公楼于2007年12月31日完工达到预定可使用状态。　　分析：本公司在2007年1月1日这一时点，同时满足借款费用资本化的三个条件，开始借款费用资本化。借款费用资本化期间为2007年1月1日至2007年12月31日。专门借款两笔共计4000万元，累计资产支出5500万元，超过专门借款部分的资产支出为1500万元，使用了一般借款。债券溢价按实际利率法摊销。2007年账务处理如下：　　2007年借

4、款利息费用总额=10000×8%+2000×6%+2000×8%+2000×10%×6÷12=1180（万元）　　债券应计利息=2000×8%=160（万元）　　债券实际利息费用=2100×6%=126（万元）　　溢价摊销额=160-126=34（万元）　　（1）1月1日：　　①发行债券：借：银行存款20790000　　在建工程—办公楼210000　　贷：应付债券—债券面值20000000　　应付债券—利息调整1000000　　②支付印刷费：借：在建工程—办公楼2000　　贷：银行存款2000　　③支付工程款：借：在建工程—办公楼150000004　　贷：

5、银行存款15000000　　④进行暂时性债券投资：借：交易性金融资产—成本5000000　　贷：银行存款5000000　　（2）7月1日：　　①借入专门借款：借：银行存款20000000　　贷：长期借款20000000　　②收回暂时性债券投资：借：银行存款5150000　　贷：交易性金融资产—成本5000000　　投资收益150000　　③支付工程款：借：在建工程—办公楼30000000　　贷：银行存款30000000　　（3）10月1日：　　支付工程款：借：在建工程—办公楼10000000　　贷：银行存款10000000　　（4）12月31日：　　

6、计算专门借款利息资本化金额=2100×6%+2000×10%×6÷12-500×0.5%×6=211（万元）　　计算一般借款利息资本化金额：　　一般借款累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=（4500-4000）×6÷12+1000×3÷12=500（万元）　　一般借款资本化率=（2000×6%+10000×8%）÷（2000×12÷12+10000×12÷12）=7.67%　　一般借款利息资本化金额=500×7.67%=38.35（万元）4　　公司2007年建造办公楼应予资本化的利息金额=211+38.35=249.35（万元）　　借：在建工程—办公楼2

7、493500　　财务费用8966500　　应付债券—利息调整340000　　贷：应付利息1600000　　长期借款—应计利息10200000　　借：固定资产—办公楼57705500　　贷：在建工程—办公楼57705500　　　　参考文献　　［1］中华人民共和国财政部制定.企业会计准则［S］.北京:中国财政经济出版社,2006.　　［2］中华人民共和国财政部制定.企业会计准则——应用指南［S］.北京:中国财政经济出版社,2006.4