论借款利息费用资本化的账务处理

论借款利息费用资本化的账务处理

ID:36637475

大小:63.18 KB

页数:4页

时间:2019-05-13

论借款利息费用资本化的账务处理_第1页
论借款利息费用资本化的账务处理_第2页
论借款利息费用资本化的账务处理_第3页
论借款利息费用资本化的账务处理_第4页
资源描述:

《论借款利息费用资本化的账务处理》由会员上传分享,免费在线阅读,更多相关内容在学术论文-天天文库

1、论借款利息费用资本化的账务处理  摘要:根据现行借款费用准则的有关规定,结合专门借款和一般借款利息费用(包括折价或溢价摊销)资本化的典型综合案例,阐述借款利息费用资本化账务处理的具体操作方法。  关键词:借款;利息费用;资本化;账务处理    现行《企业会计准则17号——借款费用》较原《企业会计准则——借款费用》作了较大的改动,尤其是借款利息费用资本化金额的确认和计量、资本化的资产范围和借款范围等发生的变化更大。这给借款利息费用资本化的账务处理带来了新的问题。  例如:某公司于2006年1月1日向银行借入资金10000万元,期限5年,年利率为8%,按年支付利息,到期还本;于

2、2006年12月1日向银行借入资金2000万元,期限为3年,年利率为6%,按年支付利息,到期还本。公司在2007年1月1日动工兴建一幢办公楼,工期1年,工程采用出包方式,分别于2007年1月1日、7月1日和10月1日支付工程进度款1500万元、3000万元和1000万元。公司为建造办公楼于2007年1月1日发行了期限为3年的公司债券,面值2000万元,发行价格为2100万元,溢价100万元,票面年利率为8%,市场年利率为6%,按年支付利息,到期还本。按协议,中介机构按债券总值的1%收取手续费,直接从发行价格中扣除,另外,以银行存款支付债券的印刷费2000元;2007年7月1日借入

3、专门借款24000万元,期限5年,年利率为10%,利息按年支付,到期还本。闲置的专门借款资金均用于有固定收益的债券投资,假定该短期投资月收益率为0.5%,债券的公允价值等于其实际价值。办公楼于2007年12月31日完工达到预定可使用状态。  分析:本公司在2007年1月1日这一时点,同时满足借款费用资本化的三个条件,开始借款费用资本化。借款费用资本化期间为2007年1月1日至2007年12月31日。专门借款两笔共计4000万元,累计资产支出5500万元,超过专门借款部分的资产支出为1500万元,使用了一般借款。债券溢价按实际利率法摊销。2007年账务处理如下:  2007年借

4、款利息费用总额=10000×8%+2000×6%+2000×8%+2000×10%×6÷12=1180(万元)  债券应计利息=2000×8%=160(万元)  债券实际利息费用=2100×6%=126(万元)  溢价摊销额=160-126=34(万元)  (1)1月1日:  ①发行债券:借:银行存款20790000  在建工程—办公楼210000  贷:应付债券—债券面值20000000  应付债券—利息调整1000000  ②支付印刷费:借:在建工程—办公楼2000  贷:银行存款2000  ③支付工程款:借:在建工程—办公楼150000004  贷:

5、银行存款15000000  ④进行暂时性债券投资:借:交易性金融资产—成本5000000  贷:银行存款5000000  (2)7月1日:  ①借入专门借款:借:银行存款20000000  贷:长期借款20000000  ②收回暂时性债券投资:借:银行存款5150000  贷:交易性金融资产—成本5000000  投资收益150000  ③支付工程款:借:在建工程—办公楼30000000  贷:银行存款30000000  (3)10月1日:  支付工程款:借:在建工程—办公楼10000000  贷:银行存款10000000  (4)12月31日:  

6、计算专门借款利息资本化金额=2100×6%+2000×10%×6÷12-500×0.5%×6=211(万元)  计算一般借款利息资本化金额:  一般借款累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=(4500-4000)×6÷12+1000×3÷12=500(万元)  一般借款资本化率=(2000×6%+10000×8%)÷(2000×12÷12+10000×12÷12)=7.67%  一般借款利息资本化金额=500×7.67%=38.35(万元)4  公司2007年建造办公楼应予资本化的利息金额=211+38.35=249.35(万元)  借:在建工程—办公楼2

7、493500  财务费用8966500  应付债券—利息调整340000  贷:应付利息1600000  长期借款—应计利息10200000  借:固定资产—办公楼57705500  贷:在建工程—办公楼57705500    参考文献  [1]中华人民共和国财政部制定.企业会计准则[S].北京:中国财政经济出版社,2006.  [2]中华人民共和国财政部制定.企业会计准则——应用指南[S].北京:中国财政经济出版社,2006.4

当前文档最多预览五页,下载文档查看全文

此文档下载收益归作者所有

当前文档最多预览五页,下载文档查看全文
温馨提示:
1. 部分包含数学公式或PPT动画的文件,查看预览时可能会显示错乱或异常,文件下载后无此问题,请放心下载。
2. 本文档由用户上传,版权归属用户,天天文库负责整理代发布。如果您对本文档版权有争议请及时联系客服。
3. 下载前请仔细阅读文档内容,确认文档内容符合您的需求后进行下载,若出现内容与标题不符可向本站投诉处理。
4. 下载文档时可能由于网络波动等原因无法下载或下载错误,付费完成后未能成功下载的用户请联系客服处理。