论借款利息费用资本化的账务处理_论文

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1、论借款利息费用资本化的账务处理摘要：根据现行借款费用准则的有关规定，结合专门借款和一般借款利息费用（包括折价或溢价摊销）资本化的典型综合案例，阐述借款利息费用资本化账务处理的具体操作方法。关键词：借款;利息费用;资本化;账务处理现行《企业会计准则17号——借款费用》较原《企业会计准则——借款费用》作了较大的改动，尤其是借款利息费用资本化金额的确认和计量、资本化的资产范围和借款范围等发生的变化更大。这给借款利息费用资本化的账务处理带来了新的问题。例如：某公司于2017年1月1日向银行借入资金10000万元，期限5年，年

2、利率为8%，按年支付利息，到期还本；于2017年12月1日向银行借入资金2000万元，期限为3年，年利率为6%，按年支付利息，到期还本。公司在2017年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期1年，工程采用出包方式，分别于2017年1月1日、7月1日和10月1日支付工程进度款1500万元、3000万元和1000万元。公司为建造办公楼于2017年1月1日发行了期限为3年的公司债券，面值2000万元，发行价格为25/5100万元，溢价100万元，票面年利率为8%，市场年利率为6%，按年支付利息，到期还本。按协议，中介机构按债券总值的1

3、%收取手续费，直接从发行价格中扣除，另外，以银行存款支付债券的印刷费2000元；2017年7月1日借入专门借款2000万元，期限5年，年利率为10%，利息按年支付，到期还本。闲置的专门借款资金均用于有固定收益的债券投资，假定该短期投资月收益率为%，债券的公允价值等于其实际价值。办公楼于2017年12月31日完工达到预定可使用状态。分析：本公司在2017年1月1日这一时点，同时满足借款费用资本化的三个条件，开始借款费用资本化。借款费用资本化期间为2017年1月1日至2017年12月31日。专门借款两笔共计4000万元，累计

4、资产支出5500万元，超过专门借款部分的资产支出为1500万元，使用了一般借款。债券溢价按实际利率法摊销。2017年账务处理如下：2017年借款利息费用总额=10000×8%+2000×6%+2000×8%+2000×10%×6÷12=1180（万元）债券应计利息=2000×8%=160（万元）债券实际利息费用=2100×6%=126（万元）溢价摊销额=160-126=34（万元）（1）1月1日：①发行债券：借：银行存款20790000在建工程—办公楼2100005/5贷：应付债券—债券面值20000000

5、应付债券—利息调整1000000②支付印刷费：借：在建工程—办公楼2000贷：银行存款2000③支付工程款：借：在建工程—办公楼15000000贷：银行存款15000000④进行暂时性债券投资：借：交易性金融资产—成本5000000贷：银行存款5000000（2）7月1日：①借入专门借款：借：银行存款20000000贷：长期借款20000000②收回暂时性债券投资：借：银行存款5150000贷：交易性金融资产—成本5000000投资收益150000③支付工程款：借：在建工程—办公楼3000000

6、0贷：银行存款30000000（3）10月1日：支付工程款：借：在建工程—办公楼10000000贷：银行存款10000000　　（4）12月31日：计算专门借款利息资本化金额=2100×6%+2000×10%×6÷12-500×%×6=211（万元）5/5计算一般借款利息资本化金额：一般借款累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=（4500-4000）×6÷12+1000×3÷12=500（万元）一般借款资本化率=（2000×6%+10000×8%）÷（2000×12÷12+10000×12÷1

7、2）=%一般借款利息资本化金额=500×%=（万元）公司2017年建造办公楼应予资本化的利息金额=211+=（万元）借：在建工程—办公楼2493500财务费用8966500应付债券—利息调整340000贷：应付利息1600000长期借款—应计利息10200000借：固定资产—办公楼57705500贷：在建工程—办公楼57705500参考文献［1］中华人民共和国财政部制定.企业会计准则［S］.北京:中国财政经济出版社,2017.［2］中华人民共和国财政部制定.企业会计准则——应用指南［S］.北京:

8、中国财政经济出版社,2017.5/55/5