利用现金流量图对借款利息费用化资本化暂停资本化的

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1、利用现金流量图对借款利息费用化资本化暂停资本化的[内容摘要]本文通过将《财务管理》中使用的现金流量图借鉴到《财务会计》中，解决了借款利息费用化、资本化和暂停资本化涉及时间长容易遗漏业务的问题。［关键词］现金流量图；费用化；资本化；暂停资本化一、现金流量图的含义现金流量图是由横轴、箭线和杆线组成的。横轴是时间轴，向右延伸表示时间延续，横轴线等分成若干间隔通常时间单位是年。时间轴上的点称为时点，通常表示该年年末。与横轴相连的垂直箭线，代表流入或流出该系统的现金流量。箭头向上为现金流入，向下为流出。现金流入包括收到的借款的本金，现金流出包括支付的工程款、用于工程的材料款、工程人员的工资和

2、借款的本金等。与横轴相连的垂直杆线表示年末应计的利息金额，但不需支付现金。二、借款利息费用化、资本化和暂停资本化的交易事项MN公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：（1）2007年1月1日向银行专门借款5000万元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。（2）除专门借款外，公司只有一笔一般借款，是2006年12月1日借入的长期借款6000万元，期限为5年，年利率为8%，每年l2月1日付息。（3）由于审批、办手续等原因，厂房于2007年4月1日才开始动工兴建。2007年4月1日、2007年6月1日、2007年7月1日、2008年1月1日、2008年4月1日、2008年7月

3、1日支付工程款2000万元、1000万元、3000万元、1000万元、500万元、500万元。工程于2008年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于2007年9月1日-12月31日停工4个月。（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25%。假定全年按照360天算，每月按照30天算。三、利用现金流量图进行的会计处理（一）2006年12月1日借：银行存款60000000贷：长期借款——一般借款60000000（二）2006年12月31日借：财务费用400000贷：应付利息400000（三）2007年1月1日借：银行存款50000000贷：长期借

4、款——专门借款50000000（四）2007年12月1日借：应付利息4800000贷：银行存款4800000（五）2007年12月31日1、2007年1月1日——2007年4月1日费用化一般借款利息费用化金额=480÷12×3=120万元专门借款利息费用化金额=300÷12×3-5000×3×0.25%=75-37.5=37.5万元2、2007年4月1日——2007年9月1日资本化或费用化资本化的金额一般借款利息应予资本化的金额=1000÷12×2×8%=13.33万元13.33万元＜80万元（480÷12×2）应全部资本化专门借款利息资本化的金额=300÷12×5-3000×2×

5、0.25%-2000×1×0.25%=125-20=105万元费用化的金额一般借款利息费用化的金额=480÷12×5-13.33=186.67万元专门借款利息费用化的金额=03、2007年9月1日——2007年12月31日暂停资本化（费用化）一般借款利息费用化的金额=480÷12×4=160万专门借款利息费用化的金额=300÷12×4=100万元4、2007年12月31日资本化、费用化、应收利息和应付利息全年资本化的金额=13.33+105=118.33万元全年费用化的金额=120+186.67+160+37.5+100=604.17万元全年应收利息=37.5+20=57.5万元全

6、年应付利息=480+300=780万元5、分录借：在建工程1183300财务费用6041700应收利息575000贷：应付利息7800000（六）2008年1月1日借：应付利息3000000贷：银行存款3000000（七）2008年12月1日借：应付利息4800000贷：银行存款4800000（八）2008年12月31日1、2008年1月1日——2008年9月30日资本化的金额一般借款利息应予资本化的金额=[（1000+1000）×9÷12+500×6÷12+500×3÷12]×8%=150万元，150万元＜360万元（480÷12×9），150万元应全部资本化专门借款利息资本化的

7、金额=300÷12×9=225万元费用化的金额一般借款利息费用化的金额=360-150=210万元专门借款利息费用化的金额=02、2008年10月1日——2008年12月31日一般借款利息费用化的金额=480÷12×3=120万元专门借款利息费用化的金额=300÷12×3=75万元3、2008年12月31日资本化、费用化和应付利息全年利息资本化的金额=150+225=375万元全年利息费用化的金额=210+120+75=405万元全年的应付利息=480+300=780