企业假账成因及防治对策

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1、企业假账成及防治对策廖文军"，朱文明I(11湖南工程学院经济管理系，湖南湘潭411104;21中南大学商学院，湖南长沙410083：摘要：我国尚处于社会主义市场经济初级阶段，与经济活动相矢的诸多领域存在法律及制度缺陷。特别是加入W1O后，人们的思想道徳观念发生了深刻的变化。在企业经营管理领域，因利益驱动，企业财务会计造假恶性事件频频发生。通过对企业假账的基本含义产生原因主要手段及社会危害的分析探讨，从法律与道德层面提出了治理企业会计造假的基本途径和方法。关键词：企业假账;法律;道德;对策中图分类号：F235.19

2、文献标识码：A文章编号：1671-1181(2006)04-021-03收稿日期:2006-08-16作者简介:廖文军(1967-)，男，湖南衡阳人，硕士研究生，副教授，研究方向:财务会计。自建国以来，我国社会主义经济管理体制经历了四个阶段：高度集权的计划经济阶段有计划的商品经济阶段商品经济阶段和社会主义市场经济初级阶段。伴随国家经济管理体制改革的不断深化和对外开放的有序推进，国家经济社会生活人们的思想观念发生了深刻的变化，国民经济结构不再是单一的国营结构，而是由多种所有制形式共同构成的混合结构。因而在市场上出现

3、多种利益主体，彼此激烈竞争，各经济主体的最大目标便是追求利滋最大化。回过头看，我国经济管理体制改革的速滾和效率是比较高的，这直接推动我国经济的快速发展，与此同时，企业合并破产资产重组股票上市、资本经营等市场经济现象的发生日益频繁，而与此相矢的各种经济法律制度的建立和完善相当滞后，更多地依靠行政手段的干预，这不可避免地造成权钱交易官商勾结贪污腐败的恶劣商业环境，加上法律环境的治理迟缓，为各类企业在财务会计上滋生欺骗与陷阱提供了土壤，接连不断地发生财务造假恶劣事件，引发严重的企业诚信危机，导致财务会计报告的公信力下降

4、。这就是企业假账产生的历史背景。本文从分析企业假账的基本手段造假原因、仕会危害及治理对策的角度来探讨如何治理企业假账行为，重塑企业诚信,最终达到营造出健康有序的商业环境，促进我国国民经济的持续稳定增长的目的。一企业假账的基本含义和主要手段企业假账，又叫企业会计造假，主要指企业的财会人员有意识地造成会计信息失真，不能客观如实地反映企业各种经济资源及其权利变动的行为。它的基本特征是:第一，集体性。企业有意设计会计骗局非一个人即所能完成，它必须有领导授意财会人员执行其他职能部门和人员配合才能完成，所以企业假账行为是集体

5、行为。第二，专业性。企业假账是一个'系统工程”，除需要多人多部门配合外，必须由有专业技术知识的财务人员和其他人员来共同执行,但财务会计人员始终担负造假的主要角色。第三，目的性。企业假账行为的目的就是为了欺骗社会公众，隐瞒亏损或利润,逃避责任或窃取利益。第四，社会危害性。企业假账行为必然造成投资人、债权人国家和企业全体员工利益的损失，引发企业诚信危机，扰乱市场经济秩序，损害企业国家信誉，严重的可能引起社会不安，造成动荡,影响社会和谐稳定。纵观已发生的财务会计造假恶性事件，企业假账的种类和范围主要包括：收入假账成本假

6、账费用计量假账非经常性损益假账矢联交易假账资产计价假账资产评估假账资产重组假账以及股权债权重组假账等。与此相对应，企业财务造假的主要手段有：(1)虚构经济交易事项。指通过设置实质上虚假的各种经济业务,并让它’真实”地发生。（2）虚构销售收入。指通过编造，真实”的故事，伪造销售合同，然后按正常商品买卖程序完成整个销售活动，从而’实现”销售收入并入账。（3）虚设成本费用.指通过编造理由对发生的成本费用进行不当计量与核算，或恶意使总成本费用’减肥”，达到增加”利润的目的。⑷虚设非经常性损益。因为短期内要增加企业经常性收

7、益是比较困难的，而通过调整非经常性收益如其他业务利润投资收益营业外收支等相对比较容易，以达到虚增当期损益之目的。（5）滥用资产估价会计政策变更和会计估计原则。指通过选择企业资产计价方式会计政策变化如存货计价方法变更折旧方法变更等，’灵活”处理企业资产风险交易和经济业务事项，以其达到资产膨胀或缩水之目的。二企业假账产生的原因及社会危害纵观国内外财务会计丑:闻事件,企业假账的发生不是偶然现象。它是一个世界性难题，也是一个世纪性难题，美国’安然”公司破产冲国’银广厦”事件足以说明这一点。通过对这些事件的分析，企业假账发

8、生的原因是复杂的，多层次的，主要体现在两个层面。（一）法律层面的原因1.从企业内部因素看，首先内部控制制度不完善。（1）会计基础工作薄弱，内部复核制度牵制制度缺失；（2）内部审计监督形同虚设。其次,企业内部会计人员文化索质低，缺乏约束激励机制，对新制度新准则新方法把握不精或明知故犯。（3）企业管理当局干预会计人员独立开展业务工作，上梁不正下梁歪。（4）企业内部治理结构欠合