可变利益实体相关会计处理问题研究

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1、中廣财政科ｆ部藻踞ｈＡｆＦｉｓｃ过１ＳｃｉｅｎｃｅｓＣｉｎｅｓｅｃａｄｅｍｙｏ％会计硕：ｂ专业学位（ＭＰＡｃｃ）论文ＴＨＥＳＩＳＦＯＲＭＡＳＴＥＲＯＦＰＲＯ巧ＳＳＩＯＮＡＬＡＣＣＯＵＮＴＩＮＧ题目：可变利益实体相关会计处理问题研究Ｔｉｔｌｅ：ＲｅｓｅａｒｃｈｏｎＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇＴｒｅａｔｍｅｎｔ干ｏｒＶａｒｉａｂｌｅＩｎｔｅｒｅｓｔＥｎｔｉｔｉｅｓ姓名＝柏珊Ｉ年级：２０１４级．：导师：徐永乐？２０１６年６月Ｉ独创性声

2、明（１）本人郑重声明：所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研巧王作。尽我所知及取得的研究成果，除了文中特别加Ｗ标注和致谢的地方外，论文中的研究成果不包含其他人已经发表或撰写的研究成果，也不包含本…人为获得其他学位或证书所使用过的研究成果。与我同工作的同志对本研究所做的任何贡献均己在论文中作了明碗的说明并表示了谢意。学生签名？沒：曰期；＆／Ｕ独创性声明（２）本人郑重声明：我的研究生所呈交的硕±专业学位（毕业）论文是在我指导下独立开展研究工作及取得的研巧结果，属于我现岗职务工作的

3、结果，并严格按照教育部关于研究生学术道德的相关规定而获得的研巧成果。如果违反教育部关于研究生，学术道德的相关规定我必须接受按有关的处罚理承师的。规定处并担相应导连带责任如／：方户如导师签名期：日飾论文授关于使用的明权说本全了解中国财学院、规人完政科研究有关保留使用论文学位的，：学校，定即有权保留送论文的复印件：交允许论文被查和阅借阅学公布论文的全或校可部部分内容；可用影、采印缩印或其他复制手段论文。保存（此密的论文在解密应遵）保后守规定：媒生签名輪学％日期导签名：日期师从

4、分类号密级_________________________UDC学号21441086a中国财政科学研究院专业硕士学位论文可变利益实体相关会计处理问题研究柏珊指导教师姓名：徐永乐职称：高级会计师年级：2014级专业：会计硕士论文提交日期：2016年06月28日ClassificationNo.SecurityClassification______________UDCStudentIDNo.21441086aChineseAcademyofFiscalScienceResearchonAccountingTre

5、atmentforVariableInterestEntitiesShanBaiSupervisor：YongleXuTitle:SeniorAccountantGrade:2014Major:MPAcccSubmissionDate:June28,2016a摘要论文题目：可变利益实体相关会计处理问题研究学科（专业）或学位类别（领域）：会计硕士学位申请人：柏珊指导教师：徐永乐摘要可变利益实体是指接受第46号解释文件（FIN46）规范的所有实体。与其相关的可变利益实体结构，通常是由外国投资者和中国创始股东成立一个离岸公

6、司，再由海外上市公司在中国境内设立一家境内外资控股公司，从事外商投资不受限制的行业并协议控制真正想要海外上市但受外商投资限制的企业。[1]我们所熟知的互联网企业，例如百度、阿里巴巴、腾讯等，都采用了可变利益实体结构境外上市，既有效规避了监管，又筹集到了资金来支持自身的飞速发展，某种程度上来说，可变利益实体成就了我国互联网企业发展的黄金十年。但是，国内对可变利益实体一直存在争议，有人质疑它的合法性，也有人担心其潜在的种种风险。目前在制度层面上，法律法规对可变利益实体缺乏明确的约束和规范。而2014年新修订的会计准则对“

7、控制”的定义做出了重大修改，扩大了“控制”的范围，有将可变利益实体纳入合并范围的意图。因此，对可变利益实体相关的会计处理问题进行研究，有一定的现实意义。本文共分为六部分，第一部分为文章的绪论部分，主要介绍了论文的研究背景及研究意义，国内外研究成果及本文的研究思路、研究方法、创新与不足。第二部分为相关基础概念的解析，结合具体准则介绍了可变利益实体的特征，对比分析了它与“特殊目的实体”以及“结构化主体”概念的异同，为下文的陈述做铺垫。同时，还宏观分析了可变利益实体结构出现的原因、该结构的构成和判断可变利益实体的步骤。第三

8、部分为可变利益实体相关会计处理的讨论。协议控制不同于股权控制，在确认、计量、报告时都有不同于传统会计处理的问题需要考虑，本文结合不同会计准则，对这些重要问题进行梳理，比较了不同会计准则处理方法。第四部分引入案例，通过阿里巴巴采用可变利益实体结构的具体案例，直观体现了第三部分提到的会计问题在实践中的处理方法。第五部分结合前文对理论的分析和案例的归