非对称信息条件下企业税收筹划的博弈分析

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1、万方数据2004年第1期(总第132期)税务与经济‘IkationandEconomyNo．1Jan．15，2004(SedalNo．132)税务研究非对称信息条件下企业税收筹划的博弈分析李嘉明，张晓美(重庆大学经济与工商管理学院，重庆400044)[摘要]信息是企业进行税收筹划活动的前提和依据。企业所获得的信息精度越高，信息的价值越大，所进行的税收筹划也就越有实用性，越有可能成功。在现实条件下，企业进行的税收筹划是在非对称信息条件下进行的。因此，在税收筹划的实践中，企业应根据税收筹划的不同领域制定多套筹划备选方案，筹划的方案越多，筹划

2、的实际效果就越佳，获得成功的概率也就越大。[关键词]税收筹划；非对称信息；博弈模型[中图分类号]F8lo．42[文献标识码]A[文章编号]1004—9339(2004)01—0062—04税收筹划是企业在生产经营管理中的重要理财环节，它是在法律规定的范围内，纳税人根据政府的税收政策导向，通过预先的合理安排，选择最优的纳税方案，以求减少税收支出或者取得税收利益，以尽可能减轻税收负担，提高企业整体利益的经济行为。这种行为的前提必须是企业尽可能地搜集信息，以此对自身所处环境的未来作出判断。一、企业进行税收筹划对信息的要求信息是企业进行税收筹划

3、活动的前提和依据。税收筹划的核心就是筹划主体从自身的状况及所处的理财环境出发，寻找能够达到筹划主体理财目标的各种纳税方案，通过对这些方案进行分析、比较、择优，最后付诸实施，并在实施过程中，根据获得的更完全的信息对所发现的问题进行再修正，再实施。企业所获得的信息精度越高，信息的价值越大，所进行的税收筹划也就越有实用性，越有可能成功。企业在进行税收筹划时需要搜集的信息主要有以下几种：(1)筹划主体的信息。一般情况下，企业就是筹划主体。只有掌握了筹划主体的生产经营和财务管理活动的过去和现状，如企业的经营业绩、财务状况等，并根据筹划者的经验和知

4、识，预澳0未来的发展趋势，找出现行税制对筹划主体理财活动的影响点，才能构思出科学的符合事物发展逻辑的方案。(2)外部环境的信息。外部环境包括企业所处的市场环境和税收环境，是企业理财活动中的不可控因素。其中市场环境是企业赖以生存和发展的基础，税收环境是税收筹划的外部条件。包括国家的产业政策、行业的发展前景、税法、税收政策等。(3)政府的涉税行为的信息。税收分配关系中征纳是一对矛盾，征纳双方存在着对立性和竞争性。因此，筹划者必须了解政府的相关涉税行为，就政府对筹划方案的可能反应作出合理的预期，以增强筹划成功的可能性。这方面的信息包括：政府对

5、税收筹划中可能涉及的避税活动的态度、政府反避税的主要法规和措施、政府反避税的运作规程等。(4)反馈信息。任何筹划方案都是以一定的税收环境为基础制定的。但是，影响税收环境的因素，如税收法律、法规、规章和政府的反避税措施不是一成不变的。这就决定了税收筹划活动必须是一个动态的过程。在筹划方案的实施过程中，筹划者应注意搜集反馈信息(如：新的税收政策的出台、税务机关对税收筹划的认定等)，着重分析筹划环境中哪些因素最有可能发生变化，哪些因素已经发生了变化，这些变化[收稿日期]2003—06—17[作者简介]李嘉明(1965一)，男，四川绵阳人，重庆

6、大学经济与工商管理学院副教授，在读博士，主要从事会计、税收、审计及人力资本投资研究。62万方数据万方数据三、非对称信息条件下企业税收筹划的博弈行为及分析税收筹划的过程，实际上就是对税收政策的差别进行选择的过程，这种选择是企业根据已有信息进行判断选择的过程。从企业的角度出发，它对自己的筹划意图、经营状况和财务状况有着充分的了解，熟悉和掌握国家的各种税收法规和政策。但是，市场环境的变化对企业来说是信息不对称的，它无法准确预测和掌握市场环境的变化时间、变化方向以及会如何变化等。同样，对于市场环境来说，它是由若干企业组成的，其中某一特定企业的信

7、息对它来说也是不对称的。因此，企业和市场环境就成为了一个博弈的两个博弈方。在纳税申报活动中进行税收筹划时，国家既定的税收政策对企业来说是透明的、公开的。但是，一旦作为立法者的国家修改税法，完善税制，纳税人如果不能及时进行应变调整，就难免要遭受损失。同时，严格意义上的税收筹划虽符合立法者的意图，是合法的，但这种“合法性”还需税务行政执法部门的“确认”，在这一确认过程中存在着税务行政执行的偏差。税务行政执行中的偏差使得企业开展税收筹划经常会遇到一些来自基层税务行政执法机关的观念冲突与行为障碍。即使是真正的税收筹划行为，结果也极有可能被税务行

8、政人员视为偷税或恶意的避税行为而加以查处。所有的这些信息对企业来说都是非对称的，他们无法准确预测到国家税收政策的变化以及税务机关对税收筹划的界定和行政执法人员的素质，从这一点来说，纳税人与代表国家的税务机关