税收筹划博弈分析　

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1、税收筹划博弈分析(武汉理工大学经济学院，湖北武汉430070)摘要：文章运用博弈论的方法对税收筹划必要性和税收筹划的过程进行了分析，探讨税收筹划的必要性和可行性。认为税务筹划取决于纳税人追逐自身利益最大化的内在动机和国家税收制度、政策等外部环境，应该说能够使税务筹划得以真正实现的决定性因素是外部税收制度及国家其他政策和制度等外部环境。关键词：税收筹划；博弈分析；信息中图分类号：F810.42文献标识码：A文章编号：1007—6921(XX)20—0028—02税收筹划是指纳税人在不违反法律、法规的前提下，根据政府的税收

2、政策导向，通过预先的合理安排,从中选择最优的纳税方案，以求利益最大化的一种活动。税收筹划是企业在生产经营管理中的重要理财环节，这种活动的前提必须是企业尽量在不违反税法的前提下搜集信息，然后筹划主体通过认真分析与比较，寻找能够达到筹划主体理财目标的各种纳税方案，通过对这些方案进行分析比较，最后付诸实施，并在实施过程中根据获得的更完全的信息对所发现的问题进行再修正，而后再实施。企业进行税收筹划时需搜集的信息包括两方面：①从企业的角度来讲，它对自身的筹划目的、财务状况和经营管理水平有着充分的了解，并且熟悉和掌握国家的各种税收

3、法规和政策，从某种意义上讲这方面的信息是完全的。②企业在进行税收筹划时还要及时了解一些外部信息，如同行业的发展状况，国家税收政策的变化与调整等，事实上，作为一个企业无法准确预测和掌握外部环境的变化时间、变化方向以及如何变化等。比如国家既定的税收政策对企业来说是透明的、公开的，但是一旦作为立法者的国家修改税法、完善税制，纳税人如果不能及时进行应变调整，就难免要遭受损失。此时，可能存在一定程度的信息不对称。对于国家来讲同样如此，税收法规政策的改进完善是建立在企业进行税收筹划后的反馈信息之上的，但是国家无法及时并准确掌握企业

4、将要如何利用现行税收政策法规，采取何种方式进行税收筹划从博弈论的角度来看，国家利益和纳税人利益在数量上的消长关系反映并决定了征税主体和纳税主体在指向上相似而在形态上各异的价值取向，①政府凭借国家权力要尽可能地多征纳税款；②纳税人基于自身经济利益的考虑会尽可能少的缴纳税款。因此，以政府为主体的征税人与以企业为主体的纳税人成为博弈的双方在博弈的过程中，博弈双方可以在遵守某种协议的条件下实现一种理想状态，即“纳什均衡”，而该均衡的前提是双方遵守协议的收益大于破坏协议的收益。在追求自身利益最大化的驱动下，博弈双方都有不遵守协议

5、的动机，那么协议的制定就成为问题的关键。所以，作为征税主体的国家在制定税收法律制度时既要考虑纳税人的生存发展，还要考虑税源的可持续增长，从而必然会预先为纳税人留出一定的空间，为企业进行税收筹划提供了可行空间。1税收筹划必要性的博弈分析1.1市场竞争的需要——企业与企业之间的博弈分析有同等条件的企业A和B，都拥有税收筹划的条件。经过估计有三种选择，如果两个企业都不进行税收筹划，各自的收入为10单位，缴纳5单位税后，净收益为5单位；如果他们都进行税收筹划，各分得收入为12单位，缴税4单位，各自付出筹划成本0.5单位，各自净

6、收益为7.5单位;如果一个筹划另一^^不筹划，筹划方收入为15单位，另一方收入为9单位，扣除各自的税款和成本后，筹划方取得净收益10.5单位，另一方净收益为4单位。博弈矩阵如下：740)this.width=740nborder=undefined>如果博弈中信息是完全的，A与B企业同时选择自己的行动并且只选择一次，这样上述模型符合完全信息静态博弈的特征，存在最优解，即是模型的最优解。也就是说，出于竞争的需要，双方都有进行税收筹划的动因。1.2筹划收益与筹划风险的存在——企业与税务机关博弈分析企业一旦选择进行税收筹划，

7、必然会与征税方发生利益博弈。这是企业先行动的动态博弈。有些筹划活动是完全在税收契约约束下进行的，但有些筹划活动其合法性还需经税务机关界定，这使得企业的税收筹划收益具有风险。企业是否进行税收筹划需要依赖于其对税务机关行动信息的判断:设企业进行税收筹划的收益为T，税收筹划的成本为S。当企业选择税收筹划，税务机关可以选择检查或是不检查。假设检查成本是C，界定为非法筹划对企业的罚款为F，企业认为税务机关进行检查的概率为P，不进行检查的概率为1-P。可以得出以下税收机关收益矩阵：740)this.width=740uborder

8、=undefined>当-CXPOX(1-P)=(F-C)XP(-T)X(1-P)时，税务机关得出均衡解，此时P=T/(FT)。对企业而言，当认为自己的税收筹划行为存在被税务机关界定为非法筹划的可能性时，只有预计税务机关进行检查的概率小于T/FT时，企业才会进行税收筹划。2税收筹划过程的博弈分析在税收筹划的过程中，市场环境的变化对