对双轨制政府会计模式的思考_刘慧芳

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1、第36卷第2期石家庄经济学院学报Vol.36No.22013年4月JournalofShijiazhuangUniversityofEconomicsApr．2013对双轨制政府会计模式的思考刘慧芳(青岛大学经济学院，山东青岛266071)摘要:我国现行的预算会计制度本质上是收付实现制下的政府财务会计，并非真正意义上的预算会计。预算会计与政府财务会计并存的双轨制政府会计模式既能达到预算管理目标，又能达到政府财务管理目标。我国应以支付周期为

2、中心建立全新的预算会计体系，构建政府财务会计体系的关键在于采用权责发生制的会计基础和采用统一的准则规范。关键词:双轨制;预算会计;政府财务会计中图分类号:F235.1文献标识码:A文章编号:1007-6875(2013)02-0077-05一个良好的政府治理系统离不开设计科学合理模式的界定入手，但对究竟什么是政府会计模式并的政府会计。西方国家进行政府会计改革起初是为没有确切的定义。笔者认为，政府会计模式包括以了规范政府行为，防止腐败行为发生及优化政府财下几层含义:(1)政府会计体系中预算会计和政务管理的需要。从20世纪90年代开始

3、，在新公共府财务会计的组合模式;(2)预算(会计)基础管理运动的带动下，西方国家开始了新一轮的政府和财务会计(报告)基础的选择。基于此，本文会计改革浪潮，其特点是将权责发生制运用到政府对双轨制政府会计模式的理解是指在政府会计系统会计领域。有些国家，如新西兰和澳大利亚已经在中同时存在预算会计和政府财务会计两个系统。政府财务会计和预算领域全部实现了权责发生制。(一)预算会计的界定经过这些改革，西方国家的政府会计提供的信息更学者们对预算会计的定义并不一致。王雍君具有用性。相比来说，我国的政府会计比较落后。(2004)认为，预算会计是追踪

4、拨款和拨款使用的政我国没有正式的政府会计的概念，只有“预算会府会计。赵建勇(2005)认为，在美国，预算会计计”。我国现行的预算会计大体相当于西方国家的是指记录和报告政府预算的会计;从程序上看，预政府会计。部门预算、国库集中收付制度、政府采算会计记录预算的批准、执行过程，并报告预算执购制度的建立和完善，使得我国的财政管理更加规行结果的会计;从内容上看，预算会计记录预算收范和科学。但作为财政管理基础设施之一的政府会入、预算支出并报告预算结余，政府实施预算会计计制度却很落后，与新的制度很不协调，急需改的目的，是为了加强对预算的控制。欧

5、洲的政府会革。对于我国的预算会计制度如何改革，有多种观计专家KlausLüder和RowanJones(2005)认为，点。其中，建立双轨制的政府会计制度占据主流。除了记录财务交易，政府会计的基本用途在于服务新的《医院会计制度》已经在部分试点城市实行，于预算编制和预算控制，该用途有时被称为“预算使得作为预算单位之一的医院首先面临双轨制政府会计”(财政部会计司，2005)。路军伟(2010)认会计制度的工作实践。同时海南省也进行了权责发为，政府预算会计是指能对政府预算的执行进行反生制的政府会计改革试点。但对到底什么是政府会映和控制的

6、政府会计，它能够对政府预算的总量、计模式，我国为什么要采用双轨制的政府会计模结构、专用性以及进度等方面加以反映和控制。笔式，新的《医院会计制度》的实施及海南试点的者认为，存在3种意义上的“预算会计”。意义是什么?本文就这些问题，谈一下自己的第一种是从政府会计发展历程理解的“预算看法。会计”。由于预算在政府活动中占据重要地位，政府预算被作为政府分配社会资源的重要手段，也是一、双轨制政府会计模式介绍纳税人监督政府行为的首要工具。传统的政府会计界定双轨制政府会计模式首先要从对政府会计系统的功能定位主要是为了跟踪年度预算的执行，收稿日期:

7、2012－12－26作者简介:刘慧芳(1976—)，女，河南许昌人，东北财经大学博士生，青岛大学经济学院讲师，研究方向:财政理论与政策。·78·石家庄经济学院学报第36卷第2期反映预算收支的整个执行过程，并在预算年度末报政府会计模式中的“预算会计”属于是第二种，告预算执行情况。所以，传统的政府会计一般被称也是本文对预算会计的界定。为预算会计。传统的政府会计(预算会计)以收(二)政府财务会计的界定付实现制为基础。在收付实现制的会计基础下，对查阅各种文献，鲜有对政府财务会计定义的确政府资产、政府负债和净资产基本上没有反映。随切描述。路

8、军伟(2009)在对财务会计定义分析着对政府会计财务管理功能需求的增加，政府会计比较基础上尝试着对政府财务会计做出定义。他指的会计基础从收付实现制转变到了权责发生制。政出，财务会计不是专指企业的会计，不是专为外部府会计系统提供的信息也有了本质上的改