对我国政府会计改革的思考

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1、对我国政府会计改革的思考梁丽敖德萨（重庆交通大学财经学院重庆400074）摘要：政府会计是会计学科的重要分支，在我国会计领域处于十分重要的地位。随着我国政府职能的转换、公共财政体制的建立以及政府管理绩效要求的提高，对反映政府财政资金运动的政府会计也必将发生变化。本文主要运用政府经济学理论对现行的政府会计存在的问题进行剖析，对如何完善我国政府会计提出观点，以期能为我国政府会计改革提供一些政策性建议。关键字：政府会计支出周期公共财政一、我国政府会计改革的理论依据Stiglitz说过：“从摇篮到坟墓，我们

2、的生活无不受政府活动的影响。”（斯蒂格利茨，《政府经济学》，1988）。无疑，政府在现代社会中扮演着十分重要的角色。在市场经济条件下，政府在纠正市场失灵、收入再分配以及宏观经济调控等方面起到了重要的作用。然而，政府经济学理论认为存在市场失灵的同时也存在政府失灵的情况，究其原因主要表现在：（一）政府的“经济人”特性政府不仅是一个政治主体，也是一个经济主体。因此，政府并不是一个没有自身利益的超利益组织，它只是将政府官员和职员的利益内在化为政府的利益。政府官员除了具备特殊的政治素质外，同样也具有理性经济人

3、的特征，包括如何在官场中升迁，如何获取高薪，获取特权和更大权利等，政府官员为了其自身的利益可能会做出一些从自己利益出发而不是社会福利最大化的决策和行动。政府作为整体也有其自身利益，由于政府自身的生存、发展等根本问题以及财政状况等具体问题，从而导致政府行为有可能偏离社会公共利益。政府理性经济人的另一表现是寻租。常见的政府寻租行为体现在政府价格管制、特许权授予、关税征收、政府采购等行为中，导致增加社会的非生产性额外成本，破坏资源配置的优化。（二）低效率首先，政府缺乏提高效率的动力。政府是一个非市场机构，

4、其收入于税收等，支出则用于提供公共开支等，收支状况如何对政府来说并不重要，缺乏像企业那样的市场硬约束。因此，政府缺乏提高效率、降低成本的动力。其次，政府缺乏提高效率的刺激。政府实际上是一个垄断性组织，政府机构没有竞争压力，它提供的服务往往是唯一的，不像企业那样面临着别的企业的竞争，因此失去了提高效率的重要刺激。第三，对政府机构绩效评判的标准十分困难。对企业来说，利润是评判企业绩效的根本性标准，但是对政府机构的绩效来说，其标准的设定则十分复杂和困难。因此，很难对政府行为进行有效监督，不利于政府效率的提

5、高。由于政府行为缺乏竞争性和非营利目的性，很难全面准确地核算社会成本，从而导致政府会计缺乏成本核算动机，使得政府各部门降低成本的动力弱化，加之社会监督机制的不完备，从而使得政府低效率运行。基于以上原因，根据政府经济学理论研究证明，政府在调控经济时也存在缺陷与失灵。政府一方面有自我扩张的冲动，另一方面又存在官僚作风和低效率的行政顽疾，还有寻租的动机，市场有市场失灵，政府也存在政府失灵，这说明政府自身也需要管理。减轻和克服上述政府失灵现象的手段之一，是向公众提供更透明和全面的监督信息。失去监督就会产生“

6、权力寻租”和更严重的腐败。即在可能的范围内，提供尽可能多而全面反映政府行为活动的信息，良好的政府会计与财务报告系统对于公共支出管理以及政策的制定等都有着至关重要的意义。二、我国政府会计存在的问题我国现行的预算会计是由三个相对独立的部分组成，即财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计，与国际通行的划分与称谓相适应，财政总预算会计和行政单位会计统称为政府会计，事业单位会计称为非营利组织会计。政府会计应以政府活动为核算范围，凡是政府活动引起的资金运动，都应纳入政府会计的核算范围，现行的财政总预算会计和行

7、政单位会计核算内容是其重要的组成部分，同时还包括那些并不反映为预算收支的政府资金运动。随着我国政府职能的转换、公共财政管理改革的深入以及新一届政府提出了建立透明政府、绩效政府的目标等，均对反映政府经济活动的政府会计提出了更高要求，现行的政府会计存在的诸多问题也逐渐暴露出来,导致不适应当前改革形势的需要，主要表现在以下几个方面：（一）政府会计目标定位方面我国现行《总预算会计制度》第十二条规定：“总预算会计信息，应当符合预算法的要求，适应国家宏观经济管理和上级财政部门及本级政府对财政管理的需要。”由此可

8、见，我国总预算会计的目标主要强调总预算会计信息要满足各级政府宏观管理的要求，在会计信息使用者方面主要关注上级财政部门和各级政府的信息需求，在一定程度上忽视了其他会计信息使用者的需要，如作为立法机关的各级人民代表大会（有权审议各级政府财政部门的预算编制和预算执行情况）、作为监督机构的各级国家审计部门（有权审核监督政府财政资源使用情况）、作为资源提供者的广大纳税人、捐赠人以及社会公众（他们需要会计信息，以合理评价政府资金使用的经济性、效率性和效果性），现行的财政总预算会计