第8号财务概念框架评述

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1、http://wenku.baidu.com/view/0e84cb72f242336c1eb95ea8.html（概念公告）一、背景概况（一）联合概念框架第一阶段成果的发布2010年9月28日，国际会计准则理事会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB）正式发布了双方自2005年以来合作开展的共同概念框架联合项目（以下简称“联合概念框架”）第一阶段的成果“目标和质量特征”，FASB同时将其列为财务会计概念公告第8号（SFAC8）“财务报告概念框架”的第一章和第三章，并取代了分别于1978年和1980年发布

2、的财务会计概念公告第1号（SFAC1）“经营企业财务报告的目标”和第2号（SFAC2）“会计信息的质量特征”。SFAC8是继2000年FASB发布财务会计概念公告第7号（SFAC7）“在会计计量中使用现金流量信息和现值”10年之后发布的一项新的概念公告，它是会计准则国际趋同的产物，对建立全球统一的高质量会计准则具有十分重要的意义。概念框架（CF）是制定和评价会计准则的理论基础。从上世纪70年代开始，世界上多个国家（美国、英国、加拿大、澳大利亚等）以及IASB的前身———国际会计准则委员会（IASC）均已陆续发布了

3、指导会计准则制定的财务会计（或财务报告）概念框架。然而由于各准则制定机构的概念框架在名称、形式和内容上各的差异，以致影响了会计准则国际趋同的进展。例如，美国FASB的概念框架由陆续发布的一系列财务会计概念公告（SFACs）组成，但内容分散、时间跨度长；英国会计准则委员会（ASB）将其概念框架命名为“财务报告原则公告”，它是ASB于1999年在对以前陆续发布“原则公告”各个章节进行重新修订和汇编后，采用“订本式”一起发布的；IASC的概念框架（现在也称IASB概念框架）从一开始发布时就采用了“订本式”，1989年发

4、布时取名为“编制和列报财务报表的框架”（简称为“编报财务报表的框架”）。（二）联合概念框架八个工作阶段的划分概念框架的国际趋同是实现会计准则国际趋同的必要前提。自2002年10月IASB与FASB正式签署“诺沃克协议”并致力于会计准则国际趋同以来，双方已意识到消除各自概念框架差异的重要性，并将建立“联合概念框架”项目列入其趋同计划中。建立“联合概念框架”的目标，是为制定以原则为导向、内在一致和国际趋同的未来会计准则建立稳固的基础。根据IASB与FASB的工作计划“，联合概念框架”拟划分若干阶段进行（中间曾经过修订

5、），现确定为以下八个阶段：第一阶段“目标和质量特征”；第二阶段“要素和确认”；第三阶段“计量”；第四阶段“报告主体”；第五阶段“列报和披露”；第六阶段“目的和地位”；第七阶段“对非盈利主体的应用”；第八阶段“剩余问题”。目前的进展是：第一阶段“目标和质量特征”已正式发布；第四阶段“报告主体”将在2011年第一季度发布终稿；第三阶段“计量”将在2011年分别发布讨论稿（DP）和征求意见稿（ED）；第二阶段“要素和确认”尚未确定发布时间；其余第五至第八阶段尚未开展工作。IASB与FASB商定，每一阶段工作完成后，其相

6、关内容将取代IASB框架的相应段落，同时也将取代美国现有的一系列财务会计概念公告。“联合概念框架”第一阶段工作解决的是财务报告中的目标和质量特征问题，因此，IASB修订了其概念框架的相应内容；FASB则将该工作成果作为SFAC8的内容予以公布，其中将“目标部分”作为SFAC8的第一章“通用目的财务报告的目标”，将“质量特征部分”作为第三章“有用财务信息的质量特征”，而将不久后会发布的“报告主体”留给了第二章。可以预见，当“联合概念框架”项目完成后，美国将以SFAC8充当其概念框架，并分设章节，采用“订本式”来形成

7、一份单一的文件。本文将在对“联合概念框架”第一阶段成果暨FASB第8号概念公告的主要内容及要点作出评述和比较的基础上，对完善我国基本会计准则提出若干思考。二、“联合概念框架”第一阶段成果的学术贡献（一）概念框架的名称、定义和定位的明确概念框架是“财务会计”还是“财务报表”或“财务报告”的概念框架，之前的各类框架文件不明确。各准则制定机构使用了不同的名称，例如，FASB以前使用的是“财务会计概念框架”，IASC使用的是“编报财务报表的框架”，ASB使用的是“财务报告原则公告”。美国著名会计学家亨德里克森曾经指出“：

8、财务会计概念框架应该是财务报告的概念框架，而不是财务会计的概念框架”，这一观点在“联合概念框架”项目中获得支持，目前IASB与FASB均赞成将概念框架统一命名为“财务报告概念框架”。SFAC8明确了概念框架的定义，并阐述了概念框架与概念公告之间的关系。“概念框架是由相互联系的目标和基本概念构成的内在一致的体系。它规定了财务会计和报告的性质、作用和局限性，并将引导一致的指引