国外环境财务会计发展评述

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1、万方数据国外环境财务会计发展评述周志方肖序(中南大学商学院410083)【摘要】针对全球气候变化、co：排放、资产弃置及土壤污染等一系列环境问题，各国会计准则委员会、国际机构及会计协会纷纷开展对环境财务会计的准则研究和实务推广。本文简要回顾了国外环境财务会计的发展历程，介绍了欧美、日本等西方发达国家在环境财务会计指南及实务上取得的最新研究进展，以期为我国环境财务会计准则体系构建提供借鉴。【关键词】环境财务会计资产弃置债务会计土壤污染修复会计排污权交易会计碳会计可再生能源会计一、引言．经过三十余年的发展，环境会计已逐步形成环境财务会计和环境管理会计两大领域。与“通过设计和实施适当的与

2、环境相关的会计系统和管理系统对环境业绩和经济业绩进行的管理”的环境管理会计不同(IFAC，1998)，环境财务会计主要针对企业相关环境活动的成本效益等进行确认、计量、记录和报告(肖序，2007)，其特征为企业经济业绩与环境业绩并重，其目的是为外部利益相关者提供信息，其关键在于企业环境事项的会计处理规范。自上世纪90年代至今，各国政府机构、国际组织及相关协会对特定环境财务会计事项发布了一系列指南规范。2000年以前主要由国际机构和会计协会等发布研究报告书，如加拿大特许会计师协会、联合国贸易发展委员会、欧洲委员会及欧洲会计师联合会等(CICA，1993；UNCTAD，1998；EC，1

3、999；FEE，1999)；2000年以后，各国会计准则委员会等也相继发布环境财务会计准则和指南，如美国财务会计准则委员会发布的FAS143号、144号、146号等(FASB，2001，2002)；国际会计准则委员会发布的IFRS5号、6号，IFRIC解释指南1号、5号、6号等(IASB，2004)。上述准则或解释指南的发布，极大地促进了企业环境事项的会计处理规范。近年来，在会计准则国际趋同进一步加快的背景下，国际会计准则委员会和各国会计准则委员会纷纷发布相关特定环境事项的会计处理指南及解释公告，再一次掀起环境财务会计研究的新高潮。二、国外环境财务会计的发展历程国际机构对环境财务会

4、计的关注始于上世纪80年代，联合国国际会计标准专家工作组(ISAR)成立不久，即开始对跨国企业财务报告中环境信息披露问题作了专门调查，并率先发布第一份环境财务会计的国际指南(ISAR，1998；UNCTAD，1999)。此外，加拿大特许会计师协会(CICA)、日本环境省(MEGJ)、欧洲委员会(EC)及欧洲会计师联合会(FEE)等也在同一时期发布相关报告和指南，从不同角度对环境成本与负债作了规范。其中，环境成本焦点是：(1)环境成本核算分类；(2)环境成本资本化与费用化的划分；环境负债重点在于：(1)责任人的义务比例分担；(2)预计支出的合理估计；·本文为湖南省研究生科研创新基金、

5、国家社科基金项目研究成果。万方数据(3)补偿问题。虽然上述报告或指南均是从各自立场出发，制定的规范也各有差异，存在着应用指导性的欠缺，但是，其经过小范同的实验和探讨，形成的一些初步框架为后续研究奠定了基础。进入新世纪后，国际会计环境发生了深刻的变化。一方面，社会公众对企业的关注开始从环境问题转向社会责任的承担①；另一方面，各国会计准则的国际协调与趋同进一步加快。各国会计准则委员会开始对新出现的一系列环境问题进行规范，其主要涉及环境设备、排污权、资产弃置与修复、土壤污染净化负债、环境再生基金、产品回收与处理义务等方面。核心是环境资产和环境负债。其中，环境资产会计处理的争论焦点在于环境

6、资产确认的两种方法：国际会计准则委员会倾向于增加的未来利益法(IncreasedFu-tureBenefitsApproach，IFB)；而欧洲会计师联合会、美国紧急问题工作小组等基本上采纳未来利益额外成本法(AdditionalCostofFutureBenefitApproach，ACOFB)。经济与环境角度不同是这两种方法的外在直观表象，但实质在于背后的利益计算构造——资产负债观(A／LApproach)和收益费用观(R／EApproach)的差异，而这两者关联的核心在于资产本质和操作可能性。其不同的会计理念在美国财务会计基准(EI·TF89—13、EITF90—8)和国际会

7、计准则(IAS16及草案43号)中得到体现。此外，日本等国在此时期也开始逐渐与国际会计准则趋同，严守“未来经济利益增加”的资产定义(德贺，2003)；环境负债的会计处理最早起源于美国，其中，FASB在环境负债会计规范过程中占着主导地位，从上世纪70年代起就开始了准则和指南方面的探索，并随之将有关环境负债处理规范推进到具体准则层面，90年代超级基金法案的出台进一步促使环境负债会计处理规范；而IASB对环境负债的会计处理主要体现在IAS37、IFRIC解释指南1号等规范中