摘要-出口退(免)税管理及税收筹划

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1、出口退（免）税管理及税收筹划铂略电话会议2014年5月21日目录PARTONE出口退（免）税政策概述出口退（免）税重要政策实耗法对出口企业的影响PARTTWO出口退（免）税管理中常见税务风险PARTTHREE出口退（免）税管理工作PARTFOUR出口退（免）税税务筹划供应链筹划加工贸易方式选择生产企业或外贸公司交易模式的运营商品归类（商品税则号）PARTFIVE互动问答PartOne出口退（免）税政策概述出口退（免）税政策中国从1985年开始实行出口退税政策，在过去二三十年的大部分时期内，出口退税政策服务于鼓励出口发展的目标。2004年以前，出口退税政

2、策主要是促进出口创汇，拉动经济增长。在2004年之后，出口退税政策的目标，在促进出口增长的同时，兼顾产业结构调整、经济内外平衡、资源环境保护等中国经济面临的主要问题。之后出口退税政策随着经济的发展而调整。2010年之前，出口退税政策调整主要是调整出退税率。2012年开始，不再只是对退税率进行调整，而是对以往的增值税出口退税方面的规范性文件进行了系统性的梳理和整合基础上，财政部和国家税务总局颁布了一系列文件，其中的重要文件有：•《关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》(财税[2012]39号文)•《国家税务总局关于发布<出口货物劳务增值税和消费税管理办法>的公告

3、》（国家税务总局公告2012第24号）•《国家税务总局关于<出口货物劳务增值税和消费税管理办法>有关问题的公告》（国家税务总局公告[2013]年第12号）•《国家税务总局关于调整出口退（免）税审报办法的公告》(国家税务总局公告2013年第61号)这些文件系统地对企业在进行出口退税工作中应该遵循的规定进行了详细的指引和规范。2012年以来陆续颁布和实施的出口退税新规，总计废止了一百多份与货物劳务出口的增值税、消费税处理有关的规范性文件及其规定。并在此基础上，就中国的出口退税机制提供了系统化的政策指引，有望对企业的出口业务产生积极影响，其中主要影响有：•扩大生产企业出

4、口外购“视同自产货物”的范围•将部分原先不得享受出口退税的情形由视同内销征税调整为免税•调整外贸企业出口委托加工修理修配货物的出口退税规定•明确将海关进口增值税专用缴款书作为外贸企业申报出口退税凭证•取消出口退税审核期•调整生产企业提前申办出口退税的条件•明确加工贸易退税计算方法和申报要求（公式、申报时限、申报资料要求等）•调整出口退税申报和单证资料提交期限实耗法对出口企业的影响根据国家税务总局公告2013年第12号，自2013年7月1日起，从事进料加工业务的生产企业，出口货物免抵退税统一调整为“实耗法”。进料加工免抵退税实行三个环节管理，即：确认计划分配率、按计

5、划分配率申报免抵退税、年度核销并进行数据调整。PartOne出口退（免）税政策概述对于2013年，包括如下的工作：•2013年进料加工业务计划分配率的确定•进料加工出口货物的免抵退税申报•2013年度进料加工业务的核销并进行调整•确定2014年进料加工业务计划分配率北京“实耗法”实施情况2013年6月起，税务局布置企业根据自己加工贸易手册进行数据预计，统计后向主管税务机关报送自己对计划分配率的预计。经过一段时间的调整和沟通，于9月确定计划分配率。但是在之后的实际工作中，企业出现计划分配率数据和实际情况出入很大等情况。有些企业由于预计的计划分配率比实际情况偏低，导致

6、企业的出口退税额、不得免税和抵扣的金额与实际情况背离很高，而造成了高额的城建税和教育附加的税负。即使次年4月核销时可以就免抵退的金额进行调整，而由于城建税和教育附加需要按月申报，是否能调整在条文中没有明确的规定。有些企业发现及时，比对计划分配率的预计和实际计划分配率，进行差异分析，通过在税务局系统中对核销手册打标识的方法，调整预计的计划分配率，避免了损失。在“实耗法”下，按企业当期出口货物实际耗用的免税进口料件参与免、抵、退税计算，可有效解决“购进法”下存在的生产与消耗不匹配的问题。在“购进法”下，出口企业当期购进的全部免税进口料件参与免、抵、退税计算，与企业实际

7、经营状况和财务核算不相符，若企业有间接出口业务或出口不同退税率产品时，其计算结果更加不实，这种不实对企业经营决策会有很大的影响。实行“实耗法”政策后，进料加工生产企业应当充分重视计划分配率的确认工作。如果计划分配率与实际分配率差异过大，可能影响增值税退税金额或增加额外的城建税及教育费附加的税负。PartTwo出口退（免）税管理中常见税务风险企业出口退税常见的风险可以分为两个部分，内部和外部环境。内部主要是企业业务的类型、运营内容和企业自身的内控制度完善程度；外部主要是税务机关的监管、稽查以及税务政策的复杂多变和调整。加工贸易企业•免税进口料件内销；•混用串料；•生

8、产过程中的