出口退（免）税若干纳税筹划问题

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1、出口退（免）税若干纳税筹划问题出口退（免）税若干纳税筹划问题YX1、一般来说，一般出口贸易比一般国内贸易要好。在有的情况下，出口甚至不如内销的税负低（同时考虑了对方国家的“进口复征”。）。2、进料加工复出口贸易比一般出口贸易一定要好。好处=免税进口料件价×（征税率－退税率）3、当期应纳税额>0情况下，比当期应纳税额<0情况下，税负增加4、进料加工贸易购进计算法比实耗计算法好5、进料加工企业通过囤积进口原材料的避税筹划现行对进料加工企业实行的“免抵退”税管理，大部分采用“购进法”计算，即无论有无出口，企业当期进口的免税原材料均全额纳入“免抵退”计算过程。那么，企业可以

2、怎样避税呢?为了便于说明，下面举例予以说明。[例1]境内某企业与境外母公司进行进料加工对口贸易。假设其与母公司签订的所有合同进出口增值率均为10%，合同期限均为1年，且执行到结案基本保持不变；征税率17%，退税率11%，例中出口均单证齐全，国内购进忽略不计。第一年：该年1月，企业与境外母公司签订合同A：约定进口5000万元原材料，出口5500万元成品。签订合同当月，企业就进口了5000万元原材料，成品则按月分批出口。截止11月底，出口了成品4500万元。那么，企业1～11月：免抵退税额=（4500－5000）×11%=－55（万元）＜0（留低下期）免抵退不予免征和抵扣税额=（4

3、500－5000）×（17%－11%）=－30（万元）＜0故1～11月应纳税额=免抵退不予免征和抵扣税额=0免抵调库=免抵退税额=012月，A合同要结案，情况又将如何呢？这时企业与母公司又签订了B合同：约定进口原料6000万元，出口成品6600万元。并于12月份进口了全部原材料6000万元。A合同继续执行完剩余的出口1000万元，B合同于当月出口660万元。则：12月免抵退税额=（1000＋660－6000）×11%－55=－5321>.4（万元）＜012月免抵退不予免征和抵扣税额=（1000＋660－6000）×（17%－11%）－30=－290.4(万元)＜0故全年应纳税额

4、=0免抵调库=免抵退税额=0企业期末库存原材料=6000－600=5400(万元)这样，第一年企业既不用交税又没有调库。税务机关不仅没有收到期望中的由合同A结案产生的应纳税额30万元[（5500－5000）×（17%－11%）]及调库55万元[（5500－5000）×11%]，而且必须给企业结转留抵532.4万元免抵退税抵减额和290.4万元免抵退不予免征和抵扣税额抵减额。第二年：企业继续执行B合同，1～10月共出口4000万元成品。1～10月免抵退税额=（4000－0）×11%－532.4=－92.4(万元)＜0故应纳=调库=0到11月底，企业继续出口完B合同剩余的成品194

5、0万元，合同结案。但当月企业又与母公司签订合同C：约订进口7000万元，出口770万元，并于11月进口了全部原材料7000万元。合同C当月出口770万元。11月免抵退税额=（1940＋770－7000）×11%－92.4=－564.3（万元）＜011月免抵退不予免征和抵扣税额=（1940＋770－7000）×（17%－11%）－50.4=－307.8（万元）＜0故11月应纳=应调=0合同B也结了案，仍然没有税收。12月合同C继续出口1500万元，12月免抵退税额=（1500－0）×11%－564.3=－399.3（万元）＜012月免抵退不予免征和抵扣税额=（1500－0）×（1

6、7%－11%）－307.8=217.8（万元）＜0故第二年全年应纳=调库=0第二年期末库存原材料=7000－(770＋1500)÷(1＋10%)=4936.36(万元)那么,由第二年合同B结案产生的应纳税额36万元[(6600－6000)×6%]，和调库66万元[（6600－6000）×11%]又这样消于无形。同理，第三、第四、第五年……，企业都可以在即将交税时加进一个甚至几个合同，达到累计进口＞累计出口。只要它的原材料库存足够大，只要它的出口每年都在增长（年出口增长率≥合同进出口增值率），企业就可以做到将税金延期到永远。即使偶尔要交税，它也可以将之控制在很小范围之内。避税筹划

7、成果1．逃避了不予免征和抵扣部分的税收，导致在应该交税的年份不用交税，待到国家提高退税率，就永远避掉了这部分税收。2．影响了调库收入。税收的统计口径是“应纳＋调库”，如果某一地区存在大批地区海关统计的进出口总额与税收收入不对称发展，至少在几年内造成该地区GDP水平超财政收入数据的公信力，又造成该地区投资回报率（通过税收反映）偏低的假象，令有意进入的外资望而却步。3．使国家税收政策失去经济杠杆作用。国家调低退税率，一是为了缓解财政压力，二是要缓解人民币升值压力，控制出口过快增长。如果企业有目的