出口货物退(免)税

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1、出口货物退（免）税　　一、出口货物退（免）税概述　　（一）出口货物退（免）税的基本概念　　出口货物退（免）税是指在国际贸易业务中，对报关出口的货物退还在国内各生产环节和流转环节按税法规定已缴纳的增值税和消费税，或免征应缴纳的增值税和消费税。它是国际贸易中通常采用并为世界各国普遍接受的、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种税收措施。　　（二）出口货物退（免）税的基本要素　　出口货物退（免）税的基本要素包括：退（免）税范围、税种、税率、计税依据、期限、地点、预算级次等。　　1.出口货物退（免）税的企业范围：　　（1）经国家商

2、务主管部门及其授权单位批准的有进出口经营权的外贸企业；　　（2）经国家商务主管部门及其授权单位批准的有进出口经营权的自营生产企业和生产型集团公司；　　（3）外商投资企业；　　（4）委托外贸企业代理出口的企业；　　（5）特准退（免）税企业。　　2.我国现行出口货物退（免）税的货物范围主要是报关出口的增值税、消费税应税货物。一般退（免）税货物范围（应具备四个条件）；　　一是必须是属于增值税、消费税征税范围的货物　　二是必须是报关离境的货物　　三是必须是在财务上作销售处理的货物　　四是必须是出口收汇并已核销的货物　　3.出口退税

3、率：　　我国出口退免税的税种仅限于增值税、消费税。　　（1）增值税退税率：是指出口货物的应退税额与计税依据之间的比例。我国现行出口退税率主要有17%、16%、15%、13%、9%、5%、3%。　　（2）消费税退税率：与征税率一致　　4.出口货物退（免）税的计税依据：是指具体计算应退（免）税款的依据和标准。目前对外贸企业出口货物计算办理退税，以出口数量和货物购进金额作为计税依据；对生产企业出口货物计算办理退（免）税，以出口货物离岸价格作为计税依据。　　5.出口货物退（免）税的期限：是指货物出口行为发生后，申报办理出口货物退（

4、免）税的时间要求。根据现行规定，企业出口货物后，须在自报关出口之日起90天后第一个增值税纳税申报截止之日向税务机关申报退（免）税。未在规定申报期内申报的，除另有规定者外，一律视同内销征税，不再退税。　　（三）出口货物退（免）税的方式　　按照现行规定，出口货物退（免）税的方式主要有“免、退税”，“免、抵、退税”，“免税”三种。　　二、生产企业出口货物退（免）税　　（一）生产企业出口货物免、抵、退税相关政策规定　　生产企业自营或委托外贸企业代理出口的自产货物和视同自产货物，除另有规定者外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。生

5、产企业是指独立核算，经主管国税机关认定为增值税一般纳税人，并且具有实际生产能力的企业和企业集团。自产货物的范围：1.外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同，且使用本企业注册商标的产品；2.外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品；3.收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司（或总厂）成员企业（或分厂）产品；4.委托加工收回的产品增值税小规模纳税人出口自产货物实行免征增值税的办法。（二）生产企业出口自产货物“免、抵、退”税计算方法与账务处理　　　　免抵退税步骤及账务处理：　　一、免税——对生产企业出口的自产货物免征本企业

6、生产销售环节的增值税　　1.销售时　　（1）一般贸易、进料加工、来料加工：根据外销出口发票上注明的出口额折合人民币后作如下分录：　　借：应收账款　　　　贷：主营业务收入——一般贸易出口（进料加工贸易出口、来料加工贸易出口）　　由于免税，无“应交税费——应交增值税（销项税额）”。　　对经审核确认不予退（免）税的货物，应按规定征税率计征销项税额。　　（2）委托代理出口：收到受托方（外贸企业）送交的“代理出口结算清单”时　　借：应收账款等　　　　销售费用（代理手续费）　　　　贷：主营业务收入　　2.收到外汇时，财会部门根据结汇水

7、单　　借：汇兑损益　　　　银行存款　　　　贷：应收账款——客户名称　　二、抵税——抵税体现在应纳税额的计算中　　含义：生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额。　　1.计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额　　抵减额与免税购进原材料价格有关。　　当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）　　进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税　　账务处理：　　借：主营业务成本红字　　　　贷：

8、应交税费——应交增值税（进项税额转出）红字　　注意：进料加工贸易　　对进料加工贸易进口料件要按每期进料加工贸易复出口的销售额和计划分配率计算“免税核销进口料件组成计税价格”。　a.出口企业收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税证明》后，依据注明的“不得抵扣税额抵减额”b.收到主管国税机关《生产企业进