国际税收知识培训课件3

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1、长沙市国家税务局国际税收知识交流2011年5月24日-5月25日长沙国际税收协定的理解和应用PwC国际税收协定的理解和应用第二部分：国际税收协定的理解和应用议程•国际税收协定概述•协定国居民的主动性收入及其税收协定待遇•协定国居民的被动性收入及其税收协定待遇•协定国居民享受税收协定待遇的管理•国际税收情报交换•税局官员与普华永道税务人员问答互动环节PwC3议题议题一国际税收协定概述PwC国际税收协定概述国际税收协定产生的背景B国收收入来源国入国际A国企业税收协定A国•企业面临双重征税税收居民国•A

2、B两国间的征税权划分•AB两国间收入归属？•居民国（A国）的境外税收抵免•协定优惠、鼓励A国企业到B国投资经营•企业在两国有偷漏税行为PwC5国际税收协定概述国际税收协定产生的背景税收居民国收入来源国适用税法中国中国中国国内法外国中国税收协定讨论重点及中国国内法中国外国税收协定及中国国内法PwC6国际税收协定概述国际税收协定的目的和作用•消除贸易壁垒经济合作•促进双边投资•消除歧视待遇•合理分配征税权法律合作•消除双重征税(境外税收抵免)•防止偷漏税征收管理•情报交换•协同征收•相互协商程序PwC

3、7国际税收协定概述中国税收协定的发展状况•截至2011年4月30日，中国与其他国家（地区）总共签订了96个双边税收协定，并和香港、澳门地区签订了税收安排。198019902000•吸引外商投资•吸引外资•平衡资本流动•巩固外交关系•促进国内企业走出去•与国内法有效衔接•加强反避税(协定滥用)管理•促进情报交换PwC8国际税收协定概述国际税收协定范本和中国的税收协定联合国税收协定范本•96个双边协定、2个安排•对税收协定条文作原则性解释（国税发[2010]75号）中国的•对个别条款的解释税收协定（如

4、国税函[2009]81号、国税函[2009]507号等等）经合组织•对个别协定的解释(()OECD)（如国税函[2007]403号等）税收协定范本•征收管理PwC9国际税收协定概述国际税收协定和国内税收法规的衔接•法律级次-国际税收协定高于国内税收法规（企业所得税法第五十八条）,但不代表税收协定本身会产生征税权，可以对企业进行征税。•避免双重征税-国际税收协定更注重缔约国双方征税权的划分，承认境外税收在本国可以获得抵免，借此消除双重征税等，但是税收协定中如果没有明确规定如何征税的，应参考国内法规的

5、处理（如国家税务总局公告[2011]19号关于协定中“技术服务费”条款的解释）•磋商–当税收协定没有特别说明时，应按照国内税收法规进行征收管理（如国税发[2009]124号）；但如果对方协定国的国内法对协定的执行（包括理解和管理）有分歧时，双方可以就个别案件甚至协定中的相关条款本身进行磋商。•协定优惠–缔约国双方对某些收入也会给出些优惠处理，以便让协定国居民获得实际税收优惠，例如被动收入的限制税率，证券投资的资本利得、短期常设机构、税收饶让等等。November2010PwC10Pricewate

6、rhouseCoopers国际税收协定概述中国现有税收协定的基本框架∑较为靠近联合国范本，也有参考经合组织范本的注释；∑例外-如中国和英国、印度、巴基斯坦的协定…∑逐渐在演变，以中国和新加坡的税收协定为例：•适用范围和基本定义（第一至四条）•常设机构和营业利润（第五、七条）•被动性收入（第十至十三条）•税收协定框架下的关联交易纳税调整（第九条）•情报交换（第二十五条）•一般反避税（第二十六条）•其他条款（注：本次讨论将不涉及个人劳务部分的内容）November2010PwC11Pricewater

7、houseCoopers议题二协定国居民的主动性收入及其税收协定待遇PwC协定国居民的主动性收入及其税收协定待遇非居民企业的营业利润企业所得税法vs税收协定企业所得税法税收协定•非居民企业通过设在中国境内的•机构场所取得的来源于中国的所得常设机构进行营业的，其取得的•发生在中国境外但与其机构场所有归属于该常设机构的利润，应在实际联系的所得中国征税适用税率企业所得税企业所得税率25%税率25%税率税务征收管理•自行申报(据实申报或核定征收)自行申报•不构成常设机构非居民企业，需要(据实申报或核定征收

8、)按国税发[2009]124号申报备案。PwC13协定国居民的主动性收入及其税收协定待遇常设机构的判定固定场所劳务型建筑工程型常设机构常设机构常设机构准备性辅助性活动非独立代理人不构成常设机构常设机构November2010PwC14PricewaterhouseCoopers协定国居民的主动性收入及其税收协定待遇固定场所∑常设机构一般定义常设机构是指企业进行全部或者部分营业的固定营业场所。通常情况下，具备以下特点（国税发[2010]75号文第五条第一款）•该营业场所是实质存在的•