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1、第10卷第4期管理科学学报Vol.10No.42007年8月JOURNALOFMANAGEMENTSCIENCESINCHINAAug.2007审计合谋的一个博弈均衡分析框架余玉苗,田娟,朱业明(武汉大学经济与管理学院会计系,武汉430072)摘要:当前审计环境中,审计合谋现象普遍存在,双重审计制度可以看作是阻止审计合谋的一种制度设计.在分析审计合谋成因的基础上,建立了一个包括引入第二个审计师的概率因子、融合外部监督惩罚与激励机制的博弈模型,对阻
2、止审计合谋的条件进行了均衡分析.研究结果显示,当外部监督惩罚力度强化后与适当的激励机制存在时,双重审计制度有利于降低对审计师的监督成本,从而为其实施提供了理论依据;从多期博弈角度看,这一制度还有利于削弱审计师的合谋偏好,最终使双重审计回归到单一审计路线上来,节约对审计师的社会监督成本.关键词:审计合谋;博弈;均衡分析中图分类号:F239.43文献标识码:A文章编号:1007-9807(2007)04-0032-060引言审计,又要聘请获得中国证监会和财政部特别许可的国际会计师事务所
3、,按国际通行的审计准则对其财务报告进行审计.不仅如此,随着越来越多审计合谋是指审计师与上市公司经营者串通起来,采取不正当手段向审计委托人寻租、从中的跨国公司进入我国,双重审计制度将在更大范谋利的一种社会经济现象.安然、世通、银广围内得以应用.双重审计制度不仅有利于提高财务信息披露夏、东方电子等上市公司业绩神话的轰然破质量、保护投资者合法权益,也为目前亟待解决的灭,使人们深切地感到审计师合谋问题的严重性.审计合谋的确存在,因为在现实环境中,完全审计合谋问题提供了研究思路.本文以此为切入不
4、合谋的审计其成本是极其高昂的[1,2].Sen和点,着重分析了双重审计制度在阻止审计合谋中的作用,并认为双重审计制度有助于降低对审计Kaustav研究了经营者与审计师都不努力工作就报告了业绩优良财务信息的默许合谋问题(tacit师的监督成本.[3]collusion).平新乔和李自然则研究了在处罚力度和广度给定的条件下,上市公司和审计师在信1审计合谋的动因[4]息披露过程中作假的Nash均衡区间.审计合谋发生时如何监督审计师成了一个突公司治理结构不合理,经营者成为实际上的出的问题.双重审计制度可
5、以看作是解决这一问审计委托人,审计关系严重失衡,审计师居于劣势题的一种制度设计.目前,在中国证监会的要求地位;审计市场竞争激烈、集中度低,审计服务供下,114支B股、9支金融类股票、H股或其他境求关系处于买方市场状态.我国这种外在的审计[5]外上市的外资股都已实行境内外双重审计,即既环境是审计合谋问题产生的强烈诱因.同时,委要聘请国内会计师事务所对其法定财务报告进行托代理关系的存在客观上引起了信息不对称,且收稿日期:2004-09-22;修订日期:2006-12-25.基金项目:国家自然科学基金资助
6、项目(70572063).作者简介:余玉苗(1965),男,安徽金寨人,博士,教授,博士生导师.Email:yymiao2005@yahoo.com.第4期余玉苗等:审计合谋的一个博弈均衡分析框架33信息拥有量按照经营者、审计师、股东的顺序递4)审计师需要收集证据并充分运用专业判断[6]减.当经营者提供贿赂诱使审计师隐瞒不利信来获取审计意见,因此当审计师收集了可验证的息甚至弄虚作假、审计师以自己掌握的私人信审计证据,很好地运用专业判断,准确地发现经营[7]息向股东寻租时
7、,审计合谋便可能出现.此外,者的私人信息,出具了恰当的审计意见时,认为审使审计公费具有刚性、审计报酬激励机制残计报告是真实的,否则就是虚假的.[8]缺,我国外部监督系统缺乏完善的处罚对象和5)为完善审计师报酬激励机制,对出具真实[9]责任形式、监督工作未能做到制度化和经常化,审计报告的审计师给予奖励R.当奖励额大于经在一定程度上对审计合谋也起了催化作用.营者的贿赂额即R>B时,理性的审计师会选择有学者研究了外部审计师和内部审计师合作不与经营者合谋;同时,奖励不应大于信息租金,[10]阻止审
8、计合谋的问题;也有学者通过改进目前否则审计师与经营者将可能合谋来分享奖励超过3层委托代理结构,引入第二个外部审计师,用信息租金的部分,故R;囚徒困境的静态博弈分析方法探讨了阻止审计6)可能被派出的两审计师是同质的:发现经[7,11,12]合谋的途径.本文则引入聘请第二个审计营者私人信息能力相同、两者与经营者合谋的概师的概率、告知第二个审计师其先后顺序的率([0,1])相同.将委托人派出第二个审计概率两个概率因子,采用精炼贝叶斯均
