基于财务报告的内部控制缺陷披露影响因素研究

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1、财务与会计*基于财务报告的内部控制缺陷披露影响因素研究○ 田高良齐保垒李留闯摘要本文以2008年深市494家披露内部控制自我的基础上，对内部控制缺陷展开研究，是对内部控制研评价报告的公司为研究样本，构建了一个关于内部控制究的进一步细化。(2)分析了影响公司内部控制缺陷存缺陷披露的概念模型，使用Logit回归分析验证内部控在和披露的因素，让理论界和实务界开始重视内部控制制缺陷披露的影响因素。研究发现，存在内部控制缺陷缺陷研究。(3)2010年4月26日财政部发布内部控制实的公司一般经营更加复杂，存在的会计风险更高，内

2、部施路线图，要求在2011年1月1日，我国在境内外同时控制建设相对更不完善；经历审计师变更和财务报告重上市的公司开始执行内部控制指引；2012年1月1日，述的公司更可能披露内部控制缺陷。另外，聘请的审计国内上市的公司开始执行内部控制指引。这说明对内部师质量越高，披露内部控制缺陷的可能性越小。控制的研究将是未来一段时期内的研究趋势。另外，目关键词内部控制缺陷；影响因素；概念模型；实证研究前国内还鲜有直接对内部控制进行实证研究的文献，本文*本文受国家自然科学基金项目(70772110）和教育部人文可能会起到抛砖引玉的作

3、用。同时，本文的研究结论对公社会科学研究项目（08JA630068）资助司建立健全内部控制体系有一定的参考作用。在美国2002年出台“萨班斯法案(SOX)”之后，我一、文献综述国沪深两市在2006年也相继出台了“上市公司内部控制1.国外相关文献综述指引”，财政部等五部门在2008年4月联合发布了“企(1)内部控制缺陷的具体含义、特征与影响业内部控制基本规范”，鼓励并要求企业在年度财务报根据PCAOB（美国公众公司会计监管委员会）关于[2]告中披露其内部控制信息，国内外一系列大公司财务舞内部控制缺陷的定义，Ge和Mc

4、Vay将其细分为帐户特弊案的发生以及这些法规和指引的出台使内部控制受到定式等九大类型，详细说明了每个类型的特征，列举了诸了空前的重视。多描述性证据。关于内部控制缺陷存在的直接证据最早[1][3]杨有红认为，企业内部控制的一个重要目标就是由Krishnan提供，她发现1994-2000年间内部控制缺[2]保证其财务报告的可靠性和有效性。如果公司的内部控陷出现的频率与审计委员会的质量负相关。Ge和McVay制存在重大缺陷，其财务报告的可靠性将在一定程度上对261个样本进行检验的结果表明，内部控制中的实质性受到影响。那么

5、，企业内部为何存在控制缺陷？管理层披露倾向于同有缺陷的收入确认政策、职责划分的缺失、出于什么动机去发现和披露这些缺陷？这显然是一个值期末报告程序及会计政策的缺陷以及不适当的对账相关。得探讨的问题。本文运用我国深市A股上市公司2006(2)内部控制缺陷存在的影响因素年-2008年的数据，以深市494家通过巨潮网站披露学者们一般从内部控制建设、经营复杂性和会计2008年董事会对公司内部控制自我评价报告的上市公司风险等方面研究影响内部控制缺陷存在的因素。建立为研究样本，分析了影响公司内部控制缺陷存在的经济完善的信息和控制

6、系统，需要投入大量的固定成本，因素以及影响管理层发现和披露内部控制缺陷的因素。运行信息和控制系统也需要大量资金。由于所拥有的贡献主要在于以下三个方面：(1)在现有内部控制研究资源不同，公司对信息和控制系统的投资是不同的。134南开管理评论2010年13卷,第4期第页134-141财务与会计[4]Ashbaugh-Skaife等认为，小公司拥有的资源有限，在其宣布财务报告重述时平均下降率达到25%。所以市其对高级信息系统(例如，ERP系统)的投资相对大公场对财务报告重述的惩罚是很严重的，经历过这种惩罚司而言较少，而这

7、些信息系统对加强内部控制的作用的公司，其管理层为了避免这种惩罚的再次发生，并且很大，再加上小公司没有足够的人力资源去维持信息和为了向市场传递其决心改进财务报告质量的信号，将会[1]控制系统，小公司的内部控制相对大公司而言更可能出有强烈的动机披露其内部控制中存在的缺陷。杨有红现问题。当公司处于亏损状态时，其关注的焦点是如何的研究结论认为，做出会计差错更正的公司，其内部控扭亏为盈和降低退市的风险。因此，在公司处于亏损状制的质量显著低于没有出现会计差错更正的公司。态或陷入财务困境时，其内部控制更加可能出现问题。2.国内相

8、关文献综述[5]DeFond等的研究发现，财务报告错误与公司的经营目前国内针对内部控制信息披露的实证性研究尚不[14]表现负相关。公司的经营复杂性越高，其内部控制系统多见，在现有的文献中也仅能觅之二三。蔡吉甫以[2]存在缺陷的可能性越大。Ge和McVay发现，一项实2003年A股上市公司为研究样本，对我国上市公司内质性漏洞的存在与经营复杂性正相关，而与公司规