管理层内部控制缺陷信息披露行为的影响因素分析——基于内部控制信息披露“动机选择”的视角

《管理层内部控制缺陷信息披露行为的影响因素分析——基于内部控制信息披露“动机选择”的视角》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、管理层内部控制缺陷信息披露行为的影响因素分析——基于内部控制信息披露“动机选择”的视角第31卷第3期经济经纬Vol.31No.32014年5月EconomicSurveyMay.2014管理层内部控制缺陷信息披露行为的影晌因素分析一一基于内部控制信息披露;动机选择;的视角赵息许宁宁1，2(1.天津大学管理与经济学部，天津3∞072;2.德州学院经济管理系，山东德州253023)摘要:笔者基于;动机选择;的视角，对影响管理层内部控制缺陷披露行为的因素进行分析。结果发现，建立在经济动因和政治动因基础上的激励机制以及源于内部控制缺陷披露的昂贵显性和隐性成本是管理层隐瞒内部控制缺陷

2、的驱动力;薄弱的外部治理环境和不尽完善的公司内部治理基础则为管理层;动机选择;的机会主义行为提供了滋生的机会;而管理层所拥有的超出其特定控制权范畴的管理层权力又为其在信息披露中的机会主义行为提供了保障。关键词:内部控制信息披露:内部控制缺陷;管理层;动机选择基金项目:天津大学自主创新基金项目;山东省社会科学规划研究项目(12CKJZ03)作者简介:赵息(19><>955-)，女，天津人，天津大学管理与经济学部教授、博士研究生导师，主要从事内部控制和企业并购研究;许宁宁(1<>980-)，女，山东德州人，天津大学管理与经济学部博士研究生，德州学院经济管理系讲师，主要从事审计与

3、内部控制研究。申图分类号:F23文献标识码:A文章编号:1006-10<>96(2014)03-0085-05收稿日期:2013-05-12随着我国上市公司内部控制规范体系的初步建存在的前提下关注内部控制缺陷的披露，并基于立，内部控制缺陷及其披露逐渐成为理论研究的新;动机选择;的视角对影响管理层内部控制缺陷披热点。然而，内部控制作为一个过程，其不能直接观露行为的因素进行分析。察或验证的特性也为企业管理层在内部控制信息披一、文献回顾露中的机会主义行为打开大门(陈耀敏，2011)。目前，我国相关法规仅对内部控制缺陷的认定做了原{一)内部控制信息披露动机则性规定，而缺乏对于缺陷未

4、披露的惩罚机制。因相关学者主要以信号传递理论为依据分析上市此;理性;的管理层缺乏对外披露内部控制缺陷的公司内部控制信息的披露动机，认为内部控制质量动力，内部控制信息披露存在;动机选择;问题。目好的企业更愿意披露内部控制报告。杨有红等前对于内部控制缺陷信息披露的研究均基于;有内(2011)的研究结论与信号传递理论相一致。尽管部控制缺陷的公司被充分披露，而没有披露的公司及时披露企业相关信息能减少信息的不对称性，然则不存在内部控制缺陷;假设。然而，管理层信息而，Healy等(2001)、Kothari等(200<>9)的研究均表明披露;动机选择;的存在使我们不能排除具有内部管理层

5、具有隐瞒企业坏消息的动机。崔志娟控制缺陷的公司却未对外披露相关信息的情形。本(2011)更是明确指出，在我国目前薄弱的外部治理文利用内部控制缺陷和财务报表重述之间的因果关环境条件下，管理层缺乏自愿对外披露内部控制缺系，确定内部控制存在缺陷的样本，在内部控制缺陷陷的动力，内部控制信息披露存在;动机选择;.85问题。果与建立在经济动因基础上的激励机制密切相关。(二)内部控制缺陆信息的披露在短期利益驱使下，管理层持股可能会强化其在内对于内部控制缺陷信息披露的影响因素，学者部控制信息披露中的机会主义行为。基于此，我们们主要从企业特质、公司治理和外部审计特征等方提出以下假设:面进行研

6、究。Ashbaugh等(2007)的研究发现相对假设1:陷入财务困境的上市公司的管理层倾于不披露内部控制缺陷的企业，披露内部控制缺陷向于隐瞒巳存在的内部控制缺陷O的企业往往经营状况更加复杂、财务风险更大，或者假设2:有外部融资需要的上市公司的管理层近期进行了重组。Ho阳sh等(200<>9)检验了内部控倾向于隐瞒已存在的内部控制缺陷O制缺陷披露与公司治理之间的关系，发现董事会和假设3:具有较高诉讼风险的上市公司的管理审计委员会的特征能够影响企业的内部控制质量;层更倾向于披露已存在的内部控制缺陷O审计委员会和董事会成员中具有财务专长的人员越假设4:持股比例较高的上市公司的管理

7、层倾多，公司披露内部控制缺陷的可能性越小。Krish??向于隐瞒巳存在的内部控制缺陷Onan等(2007)的研究表明，占主导地位的会计师事(二)管理层内部控制信息披露;动机选择;的务所在审计公司财务报表的过程中更易于且更有动机会力发现内部控制缺陷。薄弱的外部治理环境和不尽完善的公司内部治(三)内部控制缺陷与财务重述理基础为管理层;动机选择;的机会主义行为提供财务重述作为上市公司修正前期财务报告以更了滋生的机会。Laporta等(1<>9<>97)基于多国数据的正其会计差错的过程，近年来引起学术界的广泛关研究发现，治