“营改增”背景下施工企业的税收筹划探讨

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1、“营改增”背景下施工企业的税收筹划探讨-营改增论文“营改增”背景下施工企业的税收筹划探讨【摘“营改增”背景下施工企业的税收筹划探讨-营改增论文“营改增”背景下施工企业的税收筹划探讨【摘“营改增”背景下施工企业的税收筹划探讨-营改增论文“营改增”背景下施工企业的税收筹划探讨【摘要】随着营改增的推行，施工企业面临着巨大的税收挑战，企业的税收负担也相应比较重，因此，作为建筑施工企业需要积极做好税收筹划工作，有效地控制税负。本文从施工企业的实际出发，就施工企业的税收筹划工作提出了相应的完善建议。　　【关键词】“营改增”

2、；施工企业；税收筹划　　一、引言　　毫无疑问，从我国现行的税收结构来看，增值税和营业税是商品劳务税的主力军，随着营改增的推行，企业税负有了明显的下降，有利于增强企业活力，实现企业健康发展。从本质上来看，营改增实现了税收由营业税的价内税变为增值税的价外税，其抵扣项目更加丰富，抵扣链条得到了延伸，降低了施工企业的税率，减轻了企业的负担，有利于产业整合和经济结构的调整。　　二、“营改增”背景下施工企业的税收筹划　　营改增之后，施工企业其最大的税收负担来自于增值税，下文从增值税的销项税额额和进项税额额等方面对企业的税收

3、筹划提出笔者自己的建议。　　三、销项税额纳税筹划　　销项税额是指企业在销售商品、提供劳务过程中应该缴纳的增值税额。对于增值税确认，我们首先应关注收入时点的确认。建筑业收入的确认主要分为三种情况：（1）纳税人提供建筑业应税劳务的，施工单位与发包单位签订书面合同，如合同明确规定付款日期的，按合同约定的付款日期为纳税义务发生日期，合同未明确付款日期的，以实际取得收入款项或收款凭据的当天。（2）纳税人提供建筑业应税劳务的，施工单位与发包单位签订书面合同，以实际取得收入款项或收款凭据的当天。（3）纳税人自建建筑物，其建筑

4、业应税劳务的纳税义务发生时间为纳税人销售自建建筑物并收取收入款项或是收款凭据的当天。从上述建筑业收入确认时点中，一方面企业应合理选择收入确认的时点，另一面，对于施工企业来说，承接的工程涉及质保金与履约保函的话，在开票的时候，全额开具增值税发票，但有部分工程款施工企业完工时不能立即拿到工程款，有些工程项目的质保金期限高达1到2年，这无形中占用了企业的流动资金。我们用数据作为例证，某个施工企业的当季工程结算金额是2500万元，相应的工程保证金就是2500×10%=250万元，企业收入的销项税额=2500÷（1+11

5、%）×11%=247.7万元，其中质保金部分的增值税销项税额就达到了247.7×10%=24.8万元，这就使得企业额外的流出资金达到了24.8万元，毫无疑问，这会对企业的资金链形成挑战。　　因此，对于施工企业收入确认，我们应该注意一下几点，实现企业节税目标：（1）为解决建筑工程涉及工期较长、工程收入支出周期与增值税纳税周期不匹配问题，笔者建议按照权责发生制原则，按照工程进度百分比法确认收入，开具收款凭证，并以此确认增税依据，预交增值税，工程完工时统一结算。（2）针对分包工程、老项目等，都有相应的税收优惠，企业应

6、密切关注。以某一建筑公司承包了一价值1000万元的工程价目，其中300万元分包给了有资质的乙公司来完成，假设该项目为老项目，甲乙采用简易计税法计征增值税。依据规定，建筑业采用简易计税，可扣除分包差额计税，一般计税时应全额纳税，但可以抵扣进项。因此甲公司应纳增值税为（1000-300）/（1+3%）*3%=20.38.对于承接的老项目，企业应及时去国税部门备案，否则将不予采用。（4）对于建筑企业在提供建筑劳务的同时又销售自产货物的混合销售行为，建筑企业应分别核算应税劳务的营业额和商品的销售额，分别按11%、17%

7、征税，一般纳税人的建筑单位，日常财务核算中，应单独核算服务、销售额，防止混合计算，从高增税。　　四、进项税额筹划　　1.人工费税收筹划　　建筑业是一个劳动密集型产业，一般人工费占合同造价20%～30%左右，但人工费用由于无法取得进行发票，不能进行抵扣，成为进项筹划的一个关键问题。施工企业应该积极面对这一难题，结合我国目前的营改增政策规定，建筑企业可以采用以下两个方式：一是进行劳务外包，将一些人力资源服务从外部购入，这样一来，在支付人力成本的时候可以向劳务公司索取增值税专用发票，如此一来，就可以增加进项税额，减轻

8、企业税收负担，尽管从实际情况来看，一般劳务公司增值税率是6%，即使是小规模纳税人劳务公司，也可以去税务局代开3%抵扣率的发票，取得发票后建筑企业也可以进行抵扣。另外，建筑企业应逐步转变其经营管理模式，实现企业机械化作业，缩减人工使用量，尽可能降低劳务成本。　　2.材料费税收筹划　　一般来说，材料费用的占比是施工企业整个成本结构中的大头，所以说，要想降低税负，做好这一部分成本税收筹划工作