资产减值会计政策与价值相关性的实证研究——基于a股亏损上市公司的经验数据

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1、分类号密级UDC学校代码管理学(会计学)硕士研究生学位论文资产减值会计政策与价值相关性的实证研究——基于A股亏损上市公司的经验数据学院（部、所）：会计学院专业：会计学姓名：谷晓琳导师：李红琨副教授论文起止时间：2011年5月～2012年6月学位论文原创性声明学位论文原创性声明声明：本人所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果。尽我所知，除文中已经注明引用的内容外，本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。

2、本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。论文作者签名：日期：年月日学位论文版权使用授权书本人完全了解云南财经大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权保留并向国家有关部门或机构送交论文和论文电子版，允许学位论文被查阅或借阅；学校可以公布学位论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其它复制手段保存、汇编、发表学位论文；授权学校将学位论文的全文或部分内容编入、提供有关数据库进行检索。（保密的学位论文在解密后遵循此规定）论文作者签名：导师签名：日期：年月日日期：年月日摘要摘要基于2006年颁布2007年实施

3、的新会计准则，有关于新旧准则的对比研究层出不穷。由于会计准则是企业披露其财务状况、经营成果及现金流量信息的制度依据，而随着我国经济的发展、市场的不断完善，会计信息使用者对于会计信息披露的要求也越来越严格，因此夯实上市公司市场价值一直是准则变更的目的之一，而有关会计信息价值相关性的研究也变得非常重要，特别是在资产减值准则等具体准则的影响方面。在实施八项减值项目会计政策的2001-2006年间，有很多实证研究表明资产减值会计政策逐渐沦为了公司进行盈余管理的手段，因此随着我国股票市场监管制度、环境等的不断完善，20

4、07年实施的新准则出于夯实上市公司资产价值并寻求与国际会计准则趋同的目的，对资产的确认、计量和信息披露等多方面进行了变更，其中特别突出的一点就是为了遏制企业利用资产减值的计提转回操纵盈余，新准则规定长期资产减值一经计提以后期间不得转回，很明显，这一规定违背了权责发生制原则，且无法起到真实反映资产价值的目的，本文就以此为切入点来研究资产减值会计政策的价值相关性。研究思路，首先通过研究背景及意义引出本文研究的核心问题——资产减值会计政策的价值相关性；然后通过文献综述的形式反应了国内外资产减值会计政策相关研究现状及

5、动态，分别从经济因素、盈余管理因素和稳健性因素三方面进行综述了资产减值计提动机的影响，并进一步综述资产减值计提动机不同对于会计信息价值相关性的不同影响，为之后的研究做好实证依据铺垫；第三部分主要在文献综述的基础上总结分析新会计准则中的相关规定、资本市场背景、亏损上市公司的监管制度及所需价值相关性的理论依据，为之后的检验分析提供理论基础；第四部分则依据往年的理论及实证经验，结合目前亏损上市公司的特殊性及我国新准则实施的特殊制度背景提出四个问题假设，最后吸取国内外研究经验，根据本文需要设计模型、选取样本，采用样本

6、统计性描述和线性回归分析研究并得出结论。I摘要研究发现：亏损上市公司披露的资产减值会计信息具有增量价值相关性；亏损上市公司中存在扭亏动机的公司资产减值信息价值相关性比亏损上市公司中的正常盈余公司要低，但是大清洗动机的上市公司的价值相关性却显著高于正常盈余公司；在新准则关于长期资产减值一经计提不得转回规定实施的情况下，研究发现长期资产减值信息的价值相关性反而更强了，而短期资产会计信息的价值相关性却降低了，总体上资产减值会计信息的价值相关性也降低了。关键词：盈余管理；资产减值；价值相关性IIAbstractAbs

7、tractThenewaccountingstandardshasbeenpromulgatedin2007,thentheresearchofthenew-oldcriterioncontrasthasbeenemerged,theaccountingstandardsarethesystembasisthattheenterprisedisclosefinancialsituation,themanagementperformanceandthecashflowinformationbaseon.Oneo

8、fcriterionchange’sgoalsramstobelistedmarketvalue,sotheconcernedaccountinginformationvaluerelevantresearchunceasinglyemerges,specialinpropertydepreciationcriterion.During2001-2006years,manyempiricalstud