现行资产减值准则的实施效果研究——基于盈余管理视角的实证检验

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1、学校代码10530学号200902050254分类号F23密级硕士学位论文现行资产减值准则的实施效果研究——基于盈余管理视角的实证检验学位申请人杨乐指导教师杨钰博士学院名称商学院学科专业会计学研究方向会计理论及实务二〇一二年六月三日ResearchonImplementationEffectsoftheCurrentStandardonAssetsImpairment:AnEmpiricalTestBasedonEarningsManagementCandidateYangLeSupervisorDr.YangYuCollegeBusinessSchoolProgramAccountingS

2、pecializationAccountingTheoryandPracticeDegreeMaster’sDegreeofManagementUniversityXiangtanUniversityDateJune3rd,2012湘潭大学学位论文原创性声明本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律后果由本人承担。作者签名：日期：年月日学位论文版权使用授权书本学位论文作者完全了解学

3、校有关保留、使用学位论文的规定，同意学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权湘潭大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。涉密论文按学校规定处理。作者签名：日期：年月日导师签名：日期：年月日摘要我国2007年新实施的资产减值准则明确了减值迹象的认定，规范了资产减值金额确定的标准，禁止了已计提的长期资产减值准备在后续期间价值恢复时的转回等，而关于资产减值的这些新规定的主要目的则是为了压缩上市公司利用资产减值会计进行盈余管理的空间。本文旨在基于前人的研究，探讨现行的资产减值准则

4、是否减少了管理者利用资产减值进行盈余管理的行为，从而为现行准则的实施效果提供最新的经验证据，为今后进一步修订相关准则提供有益的借鉴，这对于提高会计信息质量具有重要意义。本文首次采用2003-2010年我国A股主板上市公司的数据对其资产减值行为进行实证检验，研究结果发现：现行资产减值准则执行后，扭亏公司、连亏公司及微利公司的利用减值转回进行盈余管理的行为显著减少，但巨亏公司多提减值的“大清洗”行为则没有显著减少；此外，连亏公司和微利公司少提资产减值进行盈余管理的现象仍然存在。更细致的考察结果显示，上市公司利用短期资产减值来进行盈余管理的行为虽有增多但不显著；而长期资产减值转回行为却显著减少了。

5、因此，从整体来看，现行准则对上市公司利用资产减值转回进行盈余管理的行为产生了较好的抑制效果；上市公司的会计稳健性虽没有显著增强，但利用资产减值政策进行盈余管理的行为整体减少了。本文的主要创新在于：第一，用资产减值转回数与转销数之和取代传统的纯转回数来考察样本公司的资产减值转回行为，在现行准则禁止转回长期资产减值准备的制度背景下，能够更谨慎、恰当地考察现行准则的实施效果；第二，对现行准则实施后资产减值的计提和转回的总体行为及长短期行为分别做了细致的考察，有利于就现行准则的实施效果做出更深入的分析。关键字：资产减值；盈余管理；会计准则变迁IAbstractTheAccountingStandar

6、dsforBusinessEnterprisesNo.8:AssetsImpairmentAccounting(ASBENo.8)issuedin2006inChina.InthenewlyimplementedStandardsonassetsimpairment,thefollowingnewissuesareaddressed:theidentificationofimpairmentindications,thecriteriaonrecognizingimpairmentamountsandthereversalofimpairmentlossonlong-termassetsis

7、forbidden.Themainpurposeofthesenewregulationsistoreducethepossibilitiesofthelistedcompaniestoutilizeassetsimpairmenttomanagetheirearnings.Basedonthepredecessor’sresearch,thispaperisintendedtostudythechangeo