基于资产减值政策的盈余管理研究——对资产减值准则颁布后上市公司盈余管理变化的检验

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1、基于资产减值政策的盈余管理研究——对资产减值准则颁布后上市公司盈余管理变化的检验摘要利用资产减值准备的计提与转回调节利润，是我国上市公司盈余管理的主要手段之一，资产减值政策对上市公司的盈余管理具有重要的影响。我国于2006年颁布的资产减值准则，对原有准则进行了重大修订，规定非流动资产减值准备不得转回。这一政策的颁布，必然会对上市公司利用资产减值政策进行盈余管理的现象产生新的影响。目前，我国学者对上市公司利用资产减值政策进行盈余管理的研究大都以06年之前的准则为基础，且对亏损公司的研究居多。因此，研究新背景下盈利上市公司利用资产减

2、值政策进行盈余管理的变化具有重要的理论和现实意义。本文以新资产减值政策为研究背景，以盈利上市公司为研究样本，用实证方法检验准则交替年代，盈利上市公司利用资产减值政策进行盈余管理的变化。本文以累计资产减值准备率和当期资产减值准备率为研究变量，通过配对样本t检验证明了两个假设的成立：假设一，05和06连续两年盈利的企业，会在06年大量转回前期计提的非流动资产减值准备或不提、少提非流动资产减值准备：假设二，05和06连续两年盈利的企业，06年计提的流动资产减值准备幅度与05年相比变化不大。同时，本文更进一步证明了在非流动资产减值准备中

3、，盈利上市公司更多的采用固定资产减值准备来应对准则的变化。通过实证研究，本文得到如下结论：资产减值准则的变化引起了上市公司盈余管理手段的变化，在同为盈利的情况下，由于新旧准则的影响，上市公司采取了不同的资产减值政策。对于非流动资产，由于非流动资产减值准备在07年以后将不能转回，因此在准则交替年代，盈利上市公司普遍采取转回前提计提的减值准备或不提、少提该项减值准备的做法，其利用资产减值政策进行盈余管理的手段发生了明显变化；对于流动资产，由于新旧准则相关规定的变化不大，盈利上市公司对流动资产减值准备的计提幅度没有发生显著性变化。以上

4、结论说明，我国于06年颁布的资产减值准则对我国上市公司利用资产减值政策进行盈余管理的行为起到了一定的遏制作用，我国资产减值准则与国际会计准则的不同规定，更符合我国的国情，也更有利于对我国上市公司的市场监管和会计信息质量的保证。本文共有五部分组成，第一部分引言，介绍本文的研究背景、研究意义、研究思路及创新性；第二部分文献综述与理论范畴，通过分析国内外学者的相关研究，寻找新的研究点，并详细阐述上市公司利用资产减值政策进行盈余管理的动机、手段，以及资产减值政策与上市公司盈余管理的持久博弈；第三部分研究设计，介绍本文的研究假设、研究方法

5、以及数据的收集和整理；第四部分实证研究，通过对样本变量进行配对样本t检验，寻找新资产减值政策对盈利上市公司盈余管理的影响：第五部分结论与建议，通过分析结论，发现可能存在的问题，并提出相应的对策。关键词：资产减值；盈余管理；实证研究EmpiricalStudyonAccountingPolicyofAssetDepreciationandEarningsManagement·---·-—-—----—--——BasedonthenewAccountingPolicyofAssetDepreciationAbstractUsinga

6、ssetdepreciationtoadjusttheprofitisoneofthetoolsofcompany’Searningsmanagement．Theaccountingpolicyofassetdepreciationmakesgreateffectsoncompany’Searningsmanagement．ThenewpolicyofassetdepreciationwhichiSdecreedin2006，changedthewayoflong-1ivedassetsimpairments，definedth

7、atthedepreciationoflong-1iredassetscannotbereverted．Mostofthestudiesonthistopicwerebasedontheoldassetdepreciationpolicy，andmanyofthemstudiedontheloss1istedcompanies．Therefore，tostudyonAssetDepreciationpolicyandEarningsManagementbasedonthenewaccountingpolicyisveryimpo

8、rtant．ThiSthesiSchoosesthedataofprofitablecompaniesin2005and2006，usethePaired—SamplesTTesttofindthechangesofcompany’Searningmanagem