万元金融论文范文-浅议企业金融资产的会计处理与税务调整论文

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1、万元金融论文范文:浅议企业金融资产的会计处理与税务调整论文企业金融资产的会计处理与税务调整论文摘要：本文结合案例分析了“持有至到期投资”和“交易性金融资产”的初始计量、后续计量、处置等会计处理与税务处理之间的差异,并提出相应税务相关调整的思路。关键词：金融资产；会计处理；税务调整1001-828X(2013)11-0-01一、持有至到期投资的会计处理与税务调整1•初始计量的处理。会计法规定“持有至到期投资”在初始确认时，应按“公允价值”与相关交易费用之和作为初始入账金额。支付价款中的已到付息期可还未领取的“债券利息”应单独确认为

2、“应收项目”o而在税法中规定，“持有至到期投资”计税的基础是其历史成本。买价中不包含“到期未付利息”时，资产初始人账价值与计税基础是一致的；但买价中若包含“到期未付利息”时，初始入账价值与计税基础就存在差异，差额就是买价中所包含的“到期未付利息”，这属于暂时性差异，需对其进行纳税调整。2•后续计量的处理。在会计工作中企业应采用实际利率法，按摊余成本对“持有至到期投资”进行后续计量。计算并确认利息收入然后计入“投资收益”。而税法规定，利息收入指的是企业把资金提供给他人使用但不构成权益性投资，或者因为他人占用了本企业资金而取得的收入

3、，包括存款利息、贷款利息、债券利息与欠款利息等的收入。由上可知会计准则与税法对利息收入确认存在差异，所以也需进行纳税调整，但这是永久性羌异。3.处置时的处理。会计准则规定，企业处置“持有至到期投资”时，应将所取得的价款和该金融资产账面价值间的差额，计入“投资损益”。而税法规定，在处置时所取得的价款与其历史成本的差额，应当计入到处置期间应纳税所得额中，其中的差额形成暂时性的差异。4•案例分析。例：2008年甲公司购人乙公司所发行的债券，打算持有至到期。债卷发行的面值为10万元，票面的利率是4%。此债券于2007年初发行，五年期，每

4、年年末付息，到期还本。甲公司购买债券价款为9.5万元（包含上年到期未付的利息，假设所得税税率是25%）,另外发生的交易费用为0.5万元。其会计处理为：债券购入时：借：持有至到期投资——成本100000应收利息4000贷：银行存款100000持有至到期投资一一利息调整4000若按会计准则，此持有至到期投资初始入账价值应为960万元。而其计税基础为1000万元，产生了暂时性差异，需要对其进行调整。借:递延所得税资产1000贷：所得税费用10002008年末按实际利率法确认利息收入，收到票面利息借：应收利息4000持有至到期投资利息调

5、整900贷：投资收益.4900收到利息时:借：银行存款4000贷：应收利息40002009年以后的利息收入和08年利息的计算策略一样。二、交易性金融资产的会计处理和税务调整1•初始计量的处理。会计准则规定”交易性金融资产“初始确认时，要按公允价值计量，相关交易费用直接计人当期损益中。支付价款中所包含的已宣告但未支付的“现金股利”或已到付息期但还没有领取的债券利息，都应单独确认为应收项目。而税法规定，企业中得各项资产，包括固定资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产以及存货等都应以历史成本作为计税基础。所以，交易性金融资产计税基础是

6、其历史成本，即为买价与交易费用之和。资产账面价值与计税基础不相等，形成暂时性的差异。2•后续计量的处理。会计准则规定，在资产负债表日，企业应当将交易性金融资产公允价值的变动计入到当期损益，调整该资产账面的价值。税法规定，企业所持有的各项资产增值或减值，除了国务财政和税务主管部门所规定的可以确认为损益的外，都不得对该资产计税基础进行调整。因此在此税务处理和会计处理也不相同，形成暂时性的差异。3•处置时的处理。会计准则规定，“交易性金融资产”处置时应当将其的“公允价值”和“初始人账金额”间的“羌额”确认是“投资收益”，同时对公允价值

7、的变动损益进行调整。税法中规定，对取得的价款与除其“历史成本”后的差额在处置时应当计入到处置期间应纳税的所得额中。在这税务处理和会计处理是不同的，形成暂时性差异。4•案例分析。例：2009年初，甲公司以14.5元每股购入乙B公司10万股股票，另外支付交易费用5万元，甲公司作为交易性金融资产的核算（设甲公司的所得税税率是25%）o会计处理为：借：交易性金融资产——成本145投资收益5贷:银行存款15这项资产的入账价值是145万元，其计税基础是150万元。由此便产生了可抵扣的暂时性差异5万元。借：递延所得税资产1・25贷：所得税费用

8、1.252009年末该股票价格变为15.5元/股：借：交易性金融资产一一公允价值变动10贷：公允价值变动损益10此时这项资产账面价值就为155万元，其计税基础仍是150万元,。因此，便形成暂时性差异10万元。之前产生1・25万元的“递延所得税”资产就应当转回。同