金融资产的会计与税务处理差异及纳税调整

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1、金融资产的会计与税务处理差异及纳税调整金融资产的会计与税务处理差异及纳税调整随着市场经济的发展，各种金融工具在企业经营活动中应纳税所得额不相等，需要进行纳税调整。的使用日益普遍。本文拟对金融资产在会计与税务处理方面1.交易性金融资产。根据会计准则的规定，企业取得的的差异进行比较分析。交易性金融资产，应按照公允价值即购入市价（假设购入市价一、金融资产的确认中不包括应收股利或应收利息，下同）确认交易性金融资产的金融资产是指以价值形态或金融工具形式存在的资产，成本，发生的交易费用冲减投资收益。而按税法的规定，购买主要包含库存现金、银

2、行存款、应收账款、应收票据、其他应收价款与交易费用应一起计入交易性金融资产的成本。由此造款、股权投资、债权投资、衍生工具等。《企业会计准则第22成交易费用的会计与税务处理差异，在计算取得交易性金融号——金融工具的确认和计量》规定，金融资产在初始确认资产期间的应纳税所得额时，应调增交易费用。时，企业应当将所有的金融资产划分为以公允价值计量且其《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定，变动计入当期损益的金融资产（主要是交易性金融资产）、持有在交易性金融资产持有期间按公允价值进行后续计量，资产至到期投资、贷款和应收款项、可

3、供出售金融资产。负债表日确认公允价值变动损益，计入当期利润。处置时其公税法中并没有关于金融资产的定义。《企业所得税法实施允价值与账面价值的差额确认为当期损益。而财政部、国家税条例》指出，投资资产是指企业对外进行权益性投资和债权性务总局《关于执行<企业会计准则>有关企业所得税政策问题投资形成的资产。由此可见，投资资产包括金融资产中的交的通知》（以下简称《通知》）规定，交易性金融资产持有期间公易性金融资产、可供出售金融资产和持有至到期投资，但不包允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处括其中的贷款及应收款

4、项，另外还包括会计准则中的长期股置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期权投资。可见，在金融资产的范围确认上税法与会计准则的规间的应纳税所得额。定存在差异，具体如下表所示。因此，在持有期间会出现公允价值变动损益的会计与税务处理差异，计算应纳税所得额时，应进行调整。在处置交易会计金融资产长期股权性金融资产时，账面价值与计税基础存在差异，仍需要进行纳准则交易性贷款及可供出售持有至税投资税调整。此时，纳税调整数等于交易费用与会计上累计确认金融资产应收款项金融资产到期投资法的公允价值变动损益之和，调整方向与取得和确认时的方

5、向权益性投资投资权益性投资权益性投资相反。资产债权性投资债权性投资债权性投资2.可供出售金融资产。按照会计准则的规定，可供出售二、金融资产的计量金融资产取得时发生的交易费用应计入成本，并采用公允价根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》值进行后续计量。在对取得可供出售金融资产时发生的交易的规定，企业初始确认金融资产时，应按照公允价值计量。公费用的处理上税法与会计准则的规定是一致的，即都计入资允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产的成本，不影响当期利润及应纳税所得额。在持有期间资产产交换或债务清偿的金额

6、。金融资产的后续计量应区分不同负债表日公允价值变动损益一方面记入“资本公积”科目，另类别分别以公允价值、摊余成本和成本计量。一方面单独记入“可供出售金融资产——公允价值变动”科《企业所得税法实施条例》规定资产以其历史成本为计税目，因此既不影响当期利润，也不影响可供出售金融资产的成基础。投资资产根据不同的取得方式确定成本：淤通过支付现本，这时金融资产的账面价值与计税基础仍然相等。在未来处金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；于通过支付现金置时由于记入“可供出售金融资产——公允价值变动”科目的以外的方式取得的投资资产，以该资产的

7、公允价值和支付的金额与对应的资本公积同时冲销，从而其会计处置收益与按相关税费为成本。并且规定在持有期间资产增值或减值一般税法计算的处置收益相等，不存在纳税调整金额。不能调整资产计税基础。也就是说，无论是哪一类金融资产，3.持有至到期投资。《企业会计准则第22号——金融工税法都始终以历史成本进行计量，不以公允价值为依据调整具确认和计量》规定，企业应当按取得持有至到期投资时的公其计税基础。因此税法与会计准则规定的差异势必造成各种允价值与相关交易费用之和作为初始计量金额，这与税法的金融资产的账面价值和计税基础不一致，从而使会计利润与

8、规定是一致的。初始确认时账面价值与计税基础相等，不存在阴窑56窑财会月刊渊会计冤援成本费用的会计与税务处理差异分析《企业会计准则——基本准则》规定，费用是指企业在日一定的产出物计算归集的。在实践中，产品的成本一般包括直常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配接材