交易性金融资产的会计处理及纳税调整

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1、交易性金融资产的会计处理及纳税调整【摘要】本文运用案例就交易性金融资产取得时、持有期间、资产负债表日和出售整个过程中存在的纳税调整以及相关的会计处理进行了说明。【关键词】交易性金融资产暂时性差异纳税调整《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定：元；贷：应交税费——应交所得税3015000元。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交二、交易性金融资产持有期间取得现金股利的会计处理易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损和纳税调整益的金融资产。取得交易性金融资产，主要是为了近期内出新会计准则规定，对于交易性金融资产持有期间取得

2、的售，即为了获取价差，相当于以前的短期投资。本文将以股权现金股利，除取得时已经计入应收项目的外，在宣告时就确认投资为例，并按照资产负债表债务法的处理原理，说明与交易为投资收益，并计入应收股利。性金融资产相关的会计处理及纳税调整。税法规定，企业应计的股权所得，不论是否实际收到，在一、交易性金融资产取得时的会计处理和纳税调整被投资单位进行利润分配时（包括以盈余公积转增资本或分根据新会计准则，公允价值才是金融工具理想的计量属配股票式股息时），应并入投资企业的应纳税所得额，依法计性。尤其对有交易价格的金融工具来说，公允价值在可靠性方算缴纳企业所得税。同时规定：淤凡

3、投资企业适用的所得税税面要优于历史成本，所以新会计准则采用公允价值(市价)对率高于被投资单位适用的所得税税率的，除国家税收法规规交易性金融资产进行计价。为了保证公允价值的可比性，发生定的定期减税、免税优惠以外，其取得的投资所得应按规定还的交易费用直接计入当期损益，而已到付息期但尚未领取的原为税前收益后，并入投资企业的应纳税所得额，依法补缴企利息或已宣告但尚未发放的现金股利，也单独确认为应收项目。业所得税。于股权所得在被投资单位已纳企业所得税税款，在例1：甲公司（所在地所得税税率为15%）2002年5月10不超过现行税收制度规定超过按投资企业适用税率计算的抵

4、日宣告分派现金股利，每10股派1元，5月15日在册的股东免限额内，从企业的应纳所得税中据实抵免。均可享有，并定于6月1日至5日发放。乙企业（所在地所得例2：沿用例1的相关资料，甲公司2003年5月10日宣税税率为30%）于2002年5月12日购入甲公司股票20万股，告分派现金股利，每10股派1元，5月15日在册的股东均可每股市价8元，并为此项投资缴纳税费5万元，乙企业不准备享有，并定于6月1日至5日发放。长期持有该股票。假设乙企业从2002年起每年利润总额会计处理为：宣告时：借：应收股利20000元；贷：投资收均为1000万元。益20000元。收到时：借：

5、银行存款20000元；贷：应收股利会计处理为：借：交易性金融资产——成本1580000元，20000元。可以看出，新会计准则和现行税法对交易性金融资应收股利20000元，投资收益50000元；贷：银行存款产持有期间的收益都予以确认，只是当投资企业的税率高于1650000元。被投资单位税率时，计入应纳税所得额中的投资收益必须是按税法规定，交易费用5万元不能在应纳税所得额中扣还原的税前收益。此时，会计上计入本期利润的是2万元，而除，而是等到出售时作为投资成本一并扣除。但会计上已经将税法认定的应税投资收益是2.35万元〔2衣（1-15%）〕，按税率这5万元从税前

6、扣除，所以应纳税所得额应该为1005万元之差补缴所得税即可。所以，交易性金融资产持有期间的投资（1000+5）。此时，乙企业交易性金融资产的账面价值为158收益形成的是永久性差异，与未来的应纳所得税无关，调整当万元，而计税基础为163万元，由此就产生了5万元的可抵扣期的应纳税所得额和所得税费用。暂时性差异。如果期末该交易性金融资产公允价值没有发生三、资产负债表日交易性金融资产公允价值变动时的会任何变化，并且预计乙企业未来可以取得用来抵扣可抵扣暂计处理和纳税调整时性差异的应纳税所得额时，则可以确认1.5万元（5伊30%）新会计准则规定，交易性金融资产采用公允

7、价值计量，所的递延所得税资产。以资产负债表日交易性金融资产的公允价值高于或低于其账借：所得税费用3000000元，递延所得税资产15000面价值时，会计上要按照公允价值调整交易性金融资产的账阴窑60窑财会月刊渊综合冤援面价值，并同时将其公允价值占原账面价值的差额确认为当益应该转入投资收益。其中，交易性金融资产的账面价值为初期损益（公允价值变动损益）。这是一种未实现的损益，等将来始投资成本调整了公允价值变动后的价值。出售此交易性金融资产时，再将未实现的损益转入投资收益。税法规定，企业股权投资转让所得或损失是指企业因收总之，交易性金融资产的这种处理思路同时体现

8、了公允价值回、转让或清算处置股权投资的收入减除股权投资成本后的计量