交易性金融资产的会计处理分析

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1、交易性金融资产交易性金融资产（Financialassetsheldfortrading）是指企业为了近期内出售而持有的债券投资、股票投资和基金投资。如以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债菱、基金等。交易性金融资产是会计学2007年新增加的会计科冃，主要为了适应现在的股票、债券、基金等出现的市场交易，取代了原来的勲期投资,与Z类似，又有不同。条件满足以下条件Z—的金融资产应当划分为交易性金融资产：（1）取得金融资产的口的主要是为了近期内出售或凹购或赎凹。⑵属于进行集中管理的町辨认金融工具组合的一部分，具冇

2、客观证据表明企业近期采用触期获利方式对该组合进行管理。⑶属于金融衍生工具。但被企业指定为有效套期工具的衍生工具属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价IL其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工貝•结算的衍生工具除外。特点1、金业持有的口的是短期性的，即在初次确认时即确定其持有口的是为了短期获利。一般此处的短期也应该是不超过一年（包括一年）；2、该资产具冇活跃市场,公允价值能够通过活跃市场获取。3、交易性金融资产持有期间不计提资产减值损失。目的投资（作为交易性金融资产核算）、套期

3、保值（作为套期保值准则核算）界定交易性金融资产的界定：根据金融工具确认与计量会计准则的规定，金融资产或金融负债满足卞列条件之一的,应当划分为交易性金融资产或金融负债：⑴取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出伟或I叫购。如购入的拟短期持有的股票，可作为交易性金融资产。（2）属于进行集屮管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。如基金公司购入的一批股票，目的是短期获利，该组合股票应作为交易性金融资产。（3）属于衍生工具。即一般情况下，购入的期货等衍生工具，应作为

4、交易性金融资产，因为衍生工具的目的就是为了交易。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工貝-、属于财务担保合同的衍牛•工貝、与在活跃市场中没有报价口莫公允价值不能可靠计量的权益工貝投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外，因为它们不能随时交易。账户设置1、“交易性金融资产”科目核算企业为交易n的所持有的债券投资、股票投资、展金投资等交易性金融资产的公允价值。（1）企业持冇的直接指定为以公允价值计量H.其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算。“交易性金融资产”科目借方—登记交易性金融资产

5、取得成本、资产负债表日具公允价值高于账面余额的怎额贷方—登记资产负债表口英公允价值低于账面余额的差额、企业出售交易性金融资产时结转的成木（2）关于该账户的明细科F!——企业应当按照交易性金融资产的类別和品种，分別设置“成本”、“公允价值变动”等明细科冃进行核算。2、“公允价值变动损益”科忖核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。3、“投资收益”科R核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。会计处理一、本科目核算金业持有的以公

6、允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持育的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。衍牛:金融资产不在本科目核算。金业（证券）的代理承销证券，在本科目核算，也可以单独设置“1331代理承销证券”科目核算。二、木科冃应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。三、交易性金融资产的主要账务处理（-）企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记木科H（成木），按发生的交易费用，借记“投资收

7、益”科冃，对于价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利息，借记“应收股利或应收利息”按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。借：交易性金融资产——成木（公允价值、不含支付的价款屮所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利）投资收益（发牛•的交易费用）应收股利（已宣告发放但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期尚未领収的利息）贷：银行存款（实际支付的金额）（二）在持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息，借记“应收股利（或应收利息）”科目，贷记“投资收益”科目。（收

8、到现金股利或利息吋，借记“银行存款”，贷记“应收股利或应收利息”）持有期间，借：应收股利应收利息贷：投资收益收到现金或股利，借：银行存款贷：应收股利应收利息（三）资产负债表LI,交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的迤，借记木科忖（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账血余额的差额，做相反的会计分录。公允价值高于其账面余额的差额，借：交易性金融资产■•公允价值变动贷：公允价