基于企业金融资产的会计处理与税务调整分析

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1、基于企业金融资产的会计处理与税务调整分析张茂良［摘要］自我国加入世贸组织以来，我国市场经济频繁与国际金融市场接触,越来越多的企业上市，金融市场繁荣发展。企业金融资产，主要包括交易性金融资产、持有至到期投资、贷款及应收款项目与可供出售金融资产四大类，由于会计相关标准和税法对企业金融资产账面价值和计税标准不同，相应的企业四大类金融资产在初始认定、后续计量等诸方面也就不尽相同。木文就此主要分析了交易性金融性资产、持有至到期投资的会计处理与税务调整，旨在给相关企业或人员提供一定的参考。［关键词］企业金融资产会计处理税务调整一、企业金融资

2、产分类及计量准则（一）企业金融资产分类金融资产作为企业在金融市场上进行买卖交易的重要工具，主要指的是股权投资、债权投资、银行存款、应有账款等。为了更好的利用企业金融资产，要对其进行合理的分类，便于会计和税务管理。在分类企业金融资产前，要对企业金融资产内容和标准熟悉掌握，根据金融资产的性质、用途等深入研究企业金融资产，然后综合考虑后科学分类。从企业经营特点来看，企业金融资产可分为交晃性金融性资产（短期性、衍生工具）、持有至到期投资（非权益性投资）、可供出售金融资产（股票、债券、基金等）和贷款及应收款项四类，并且这四类在会计处理上有

3、较大差异，对企业经营和收益等影响也不一样。其中，对于交易性金融资产来说，主要是通过短期岀售获取差额利益，同时还包括有效套期金融工只、财务担保合同等衍生金融工只与特定公允价值计量（且变动算入当期损益）的金融资产。对于持有至到期投资来说，通常情况下是在持有期到后方出售，且对于持有期时间、到期时间、回收额等明确规定，这对企业持有期资产能力提出更高的要求，所以一旦归于此类，就不能轻易改变（不可抗力因素除外），若企业做不到这一点，那么这类金融资产就会划分为可供出售金融资产。对于贷款及应收款项来说，主要指的是债权性质的金融资产；不属于这三种

4、的就是可供出售金融资产。（二）企业金融资产计量准则企业金融资产计量准则主要有三点：一是确定企业金融资产减值损失。它指的是对除公允价值计量且变动算入当期损益金融资产以外的账面价值检查分析，看其是否存在减值现象（客观依据主要奋金融资产持奋人出现财务危机、违反合同、金融市场环境变化等）。二是计量金融资产减值损失。由于企业金融资产四大分类会计处理方式大不相同，因而对应的企业金融资产减值损失计量也就不尽相同。三是对金融资产转移的确认和计量。当金融资产持奋者发生严重的财务危机或者企业快倒闭时，可能就会进行金融资产转移（冇整体转移和部分转移两

5、种方式），根据相关计算公式计量。二、企业金融资产的会计处理与税务调整本文根据《CAS22金融工具确认和计量》和税法主要论述了交易性金融资产、持有至到期投资会计处理与税务调整。（一）交易性金融资产会计处理与税务调整1、账户设置。交易性金融资产指的是企、Ik为了短期出售获取差额利益而持有的股票投资、债券投资以及基金等，它的账户设置主要有六点：（1）“交易性金融资产”。主要是对企业拥有的以交易为0的的债券投资、股票投资等金融资产的账面价值进行确认并计量。一般情况下借方获取交易性金融资产成本与资产负债表日其公允价值一般比其账面余额差额大

6、，贷方则相反。（2）“公允价值变动损益”。主要是对初始确定为公允价值计量的房地产投资、衍生工具等计入当期损益金融资产进行会计计量处理。同吋该账户借方登记资产负债表日，资金公允价值比账面余额差额小，而贷方正好相反。（3）“投资效益”。主要是对企业交易性金融资产交易减值或增值进行会H•处理（一般是借方登记产生损失，贷方登记产生收益）。(4)“所得税”。主要是对企业交易性金融资产赢利部分计算所得税。对于借方登记来说，主要是根据纳税所得税计算的税额相应调整当期所获增加的所得税费用；对于贷方来说，主要是期末转入的费用以及调整减少的所得税数

7、目。(5)“递延所得税资产”。主要是可抵扣资产产生的所得税费用，且借/贷方登记递延所得税资产增加/减少额。(6)“递延所得税负债”。主要是根据纳税标准确定的暂时性差异所得税负债，且借/贷方登记递延所得税负债减少/增加额。2、会计处理与税务调整。交易性金融资产会计处理与税务调整主要表现在初始计量、后续计量和处置处理三方面。第一，初始计量。《CAS22金融工具确认和计量》明确规定，交易性金融资产要按照公允价值确定其初始价值，并将其交易费用直接纳入当期损益中。同吋对于己公告但还未发放的现金股利和付息期但还没有获得的债券利息要单独计量。

8、而我国税法明文规定，企业计税以金融资产、投资资产、固定资产、存贷等历史成本为依据，由此可得交易性金融资产初始计量税务为其购价和买卖交易所得资金之和，而实际资产账面价值与计税基础是不一致的，有暂吋性差距。第二，后续计量。《CAS22金融工具确认和计量》规定，企业在