财务会计目标演变与动因

《财务会计目标演变与动因》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、DOI:10.16299/j.1009-6116.2014.01.002第29卷第1期北京工商大学学报(社会科学版)Vol．29No．12014年1月JOUＲNALOFBEIJINGTECHNOLOGYANDBUSINESSUNIVEＲSITY(SOCIALSCIENCES)Jan．2014财务会计目标:演变与动因谢志华(北京工商大学商学院/国有资产管理协同创新中心，北京100048)摘要:类似于物种的演变，财务会计目标的变迁是财务会计环境变化和自身内在动力共同作用的结果。从会计环境需求和会计内在动力两方面分析了财务会计目标从

2、受托责任观，到决策有用观，再到投资者保护观的演进路径和动因。针对当前会计信息体系的不足，提出通过完善会计定价功能和会计治理功能来进一步加强投资者保护。会计定价功能的完善可以通过明确会计信息的质量导向、未来导向、原因导向等来实现;会计治理功能则可以通过完善会计报告内容结构和提高会计信息透明度实现。关键词:财务会计目标;投资者保护;会计定价功能;会计治理功能中图分类号:F830．91;F233文献标志码:A文章编号:1009--6116(2014)01--0007--06财务会计目标经历了一个历史的变迁，从报具体目标，会计学界主要

3、形成了两派观点:受托责告受托责任，到决策有用，再到投资者保护，每一任观和决策有用观。这两种会计的具体目标在时次变化一方面是由于财务会计环境的变化所推间上也存在继启性。动，另一方面其自身也存在变革的内在可能。由于社会经济环境不断变化，会计信息的使美国会计学者埃尔登·S·亨德里克森(Eldon用者的范围和需求也会随之变化。有学者将影响S．Hendrikson)指出“任何研究领域的起点都是财务会计具体目标的环境分为政治、经济、文化、提出研究的界限和确定它的目标”。1976年，美教育、法律等方面因素，并比较各方面因素对会计国财务会计准

4、则委员会(FASB)发布的《概念结目标的影响权重。梁爽(2005)认为经济环境和构研究项目的范围与涵义》奠定了财务会计目标教育环境是影响会计具体目标的两大最重要因在财务会计概念结构的最高层次地位。现行的财素。经济环境因素包括国家经济体制、资金来源、务会计概念框架体系以会计目标为逻辑起点，依市场特征等方面，这些因素是显性状态的“投资次确定会计信息使用者，信息使用者的信息需求，者环境”，主要是投资者的构成及特征，其变化必会计信息质量特征，财务报表的要素，要素确认、然导致对会计信息需求的变化;教育环境因素对计量和列报的原则。因此，财

5、务会计目标是财务会计具体目标的形成起着制约作用，会计人员、会会计概念框架体系的理论基础和逻辑主线。计信息使用者的教育素质作为重要的条件都将影财务会计目标可分为基本目标和具体目标，响会计具体目标的实现。尽管如此，教育环境因财务会计作为一个经济信息和管理控制系统，其素所起的作用是次要和间接的。会计的具体目标基本目标就是“提供反映企业经济活动的信息，经历了报告受托责任、决策有用和投资者保护的以满足有关方面的信息需求”。而对财务会计的历史变迁。收稿日期:2013--11--22基金项目:北京市教育委员会创新团队项目“投资者保护的会计实

6、现机制及其效果研究”(IDHT20140503);北京工商大学国有资产管理协同创新中心项目(GZ20130801);科技成果转化和产业化———北京市国有企业预算管理体系完善对策及实施(PXM2013_014213_000099)。作者简介:谢志华(1959—)，男，湖南益阳人，北京工商大学副校长，教授，博士生导师，北京市国有资产管理协同创新中心主任，研究方向:财务理论与方法。·7·北京工商大学学报(社会科学版)2014年第1期一、财务会计的具体目标:报告受托责任报告受托责任与公司制企业的产生密切相关。19世纪下半叶，社会生产力

7、发展孕育出了合伙制企业，合伙制企业开始向社会筹集资本，这种筹资方式的变化带来了企业治理结构的调整，从此资本主义经济步入“经理式资本主义”时代。在合伙制企业基础上进一步发展出了公司制企业，使得所有权和经营权真正分离，形成了公司制图1经营者对所有者承担的受托责任企业治理结构的新特征。当时证券市场不发达，就形成了资产负债表，当资产负债表中的净资产企业筹资方式较少，投资者(所有者)缺乏有效便等于或大于投入资本时就实现了资本数量保全。利的退出机制。在此背景下，投资者难以进行证为了报告资本质量保全的会计信息就形成了资产券市场操作，无法借助

8、投资企业所提供的财务会负债表资产一方按照变现能力由大到小的排序。计信息进行决策，只能寄望于有能力的公司经营变现能力越强的资产在总资产中的比重越大，表者(受托人)担当经营大任，实现资金的有效使用明资本质量保全的程度越高。之二是经营责任，以保持持续较高的投资回报。为此，投资者作为