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《试论现代财务会计理论体系的重构》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。
1、当代经济科学1997年第6期(总第94期)试论现代财务会计理论体系的重构项有志随着我国会计准则的研究制定,财务会计理论体系的研究已日益受到重视。财务会计理论体系的研究意义在哪里,如何构建我国的财务会计理论体系?本文就此作一些初步的探讨。一、会计理论体系及其作用会计理论是一个发展的概念,它经历了从不完善到完善、不成熟到成熟的发展过程。其中,会计理论走向成熟的一个重要标志就是能形成前后一贯的体系。因为在任何思想领域中,都需要一种理论结构,以统一推理的基本逻辑或体系,会计体系也不例外。所谓“体系”是指由若干事物组成的相互联系、相互制约的有机整体。因而,我认为,财务会计理论体系,就是将
2、各种财务会计理论知识按照一定的逻辑关系有机结合而形成的一个完整的、多层次的、相互联系与制约的理论结构,即对财务会计实践进行理性认识和指导的规范化理论系统。关于会计理论体系的研究已越来越受到人们的重视,它对于完善会计理论、促进会计实践发展都具有一定的意义。1.构建财务会计理论体系是会计理论发展的需要。正如上面所说,一门学科是否成熟的重要标志就是在于它能否将各理论知识有机地联系起来,形成一个具有系统化的知识体系。理论是来自于实践,但不同的实践、同一实践的不同理论概括,会产生不同的理论认识。因而,若不形成统一的理论体系,就难以形成统一的理论认识;只有建立起理论体系,才能将众多的“概念
3、”联系起来,形成一个前后一贯的有机整体。2.理论体系的建立,有利于理论研究,促进理论的发展。理论的发展不仅是实践的产物,而且也是主观见之于客观的过程。我们在建立和发展某一学科的理论时,不仅要依赖于该学科所涉及领域的客观实践的发展,而且还要充分发挥人主观能动性。构建一个理论体系,就是在一定的理论研究的基础上,对未来理论和理论发展的一种构想,引导人们围绕会计理论体系的构想进行研究,为发展、完善会计理论提供指南。3.理论的作用在于解释、评价、指导和预测实务,但理论能否充分地发挥它应有的作用,这首先要取决于理论本身的科学性,只有建立起科学的理论体系,才能有效地指导实践。例如在美国,自本
4、世纪30年代以来,开始重视会计准则的制定,但起初,会计准则制定的理论依据主要是来自传统的财务会计理论,而传统的财务会计理论侧重于描述性,缺乏一套首尾一贯的理论框架,以至不能很好地满足、甚至阻碍了会计准则的制定和执行。自70年代中期,就着力进行了财务会计概念结构的研究,为会计准则制定奠定了较好的概念基础。二、会计理论体系研究的历史回顾一般认为,最早明确提出会计理论体系研究的是从1957年开始,由当时美国会计原则委员会会长詹宁斯提出。到1962年,美国会计原则委员会会长鲍威尔提出一项新的会计理论研究计划,认为对财务会计的主要问题需要从四个层次上加以考虑:首先是会计假设;其次是会计原
5、则;第三是在具体环境下应用会计原则的准则或指南;第四就是研究。通过上述问题的研74究试图建立与假设相联系的、在具体环境下应用会计原则所需要的准则或其他指南。这种会计理论结构称为“会计假设——基本原则——具体准则或指南”结构。在这种结构中,会计理论体系的起点是会计假设,因此,我们称之为会计假设起点理论(吕育康等1996)。到1971年,美国注册会计师协会设立了一个专门委员会——特鲁伯罗德委员会,研究会计报告的目标,随后成立的FASB着手全面进行概念结构的研究,自1978～1985年,共发表了6份概念公告。这一系列概念公告以会计目标为起点,推导出一系列会计概念,初步构建了一个财务会
6、计概念框架,形成了“会计目标——会计信息质量特征——会计要素及其确认与计量——财务报告”结构。这就是所谓的会计目标起点理论。由会计假设起点理论转向会计目标起点理论,从某种意义上说,这是财务会计理论体系研究的进步。因为:(1)任何研究领域的起点都是指出研究的界限和确定它的目标,作为财务会计理论研究也是如此;(2)按系统论的观点,任何一个人造系统都是有目标的,并且系统的功能是为目标服务的,会计作为一个人造的经济信息系统,也必须有其运行的目标;(3)会计目标起点理论体系的研究也是对过去理论研究进行反思的结果,以前之所以以假设为起点,一个重要原因就在于当时认为会计是一门艺术,而艺术可以
7、为所有人服务,既然它无明确的服务对象,也就难以确定目标,所以只能从“艺术”环境中找制约条件(前提)——假设,进而指导会计原则、准则。但现实研究结果表明,假设是难以统一的,因而,它也就难以有效地指导会计原则、准则的制定。但是,我们也应该看到,目标起点理论也不是十分完美的:1.它研究的目的之一是建立一套严密的、首尾一贯的理论体系,但从目标起点理论体系的实际作用看,它并没能有效地解决这些问题,因而,也就难以有效地指导和发展会计原则和会计准则。2.它是以指导会计准则的制定为出发点,侧重于应用理论的研
