h航空公司收入结算内部控制问题研究

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1、万方数据第一章引言阶段。20世纪80年代，美国企业出现了大量的财务舞弊现象，一些大公司相继出现经营失败，这些现象引起了美国社会各界的空前关注【6】。为了研究经营失败及虚假财务报告产生的原因，反对虚假财报告委员会(COSO)对财务舞弊事件进行了全而细致的调查研究【41。通过大量的调查发现，大部分财务舞弊事件都是由内部失控造成的，COSO随即开始研究企业内部控制问题。于20世纪90年代初期，发布了指导企业内部控制实践的纲领性文件《内部控制整体框架》即著名的COSO报告【2】。除美国外，英国的内部控制理论经历了卡德伯利报告(1992)、哈姆佩尔报告(1998)、特恩布尔指南(1999)三

2、大里程碑的发展，强调通过战略参与为公司创造价值，标志着风险导向内部控制时代的来临【6】；加拿大COCO委员会(1995)正式发布了关于内部控制的框架性文件《控制指南》，该指南对内部控制的定义、要素、作用、参与者及原则进行了阐述，建立了一个完整的内部控制理论体系筘J。(2)国外学者关于收入结算内部控制的研究关于对“收入结算内部控制”理论的解释，国外学者的观点如下：DavidYen(2015)将收入结算内部控制环境解释为“收入结算内部控制环境是企业的软环境，其中企业文化、机构设置及权责分配。人力资源政策、员工诚信度、道德价值观和专业胜任能力等因素的优化和完善对企业收入结算内部控制发挥重

3、要的作用’’[1】。夏恩桑德(2013)从财务管理角度出发，认为影响企业收入结算控制环境的要素包括两个方面：一方面是人的因素，具体包括企业各部门的员工的业务能力以及其诚信与道德价值观；另一方面是组织和政策因素，包括建立相应的激励与惩罚机制，以及相关管理人员任职、培训、提升、业绩考核及薪资待遇等政策和程序[8】。另外，国外学者也展开与“收入结算内部控制”理论相匹配的理论模型研究，例如，阿兰斯密德(2012)主张收入控制“以人为本”[91。马丁·T·毕格曼(2011)提出“建立健全企业的收入结算管理体系”[81。JayC(2015)突出强调了“收入结算内部控制环境因素”，指出内部控制环

4、境主要包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计【2J。1．3．2国内研究现状(1)国内学者关于内部控制的理论研究我国内部控制的实践和理论研究均起步较晚，除政府层面由财政部等部门于1986年、2001年、2002年、2010年先后出台的《企业内部控制规范》等规章制度外，国内学术界近年内部控制相关研究较为深入。比较系统的论著有2002年由“中国成本研究会"编著的《企业内部控制原理、经验与操作》一书，该著作通过对我国学界相关研究成果进行汇编，对内部控制的基本原理、企业的人财物控制、企业预算控制及成本控制等概念进行了科学界定，并对内部控制的作用进行了定位，认为制定企业内部控制规范是进行企

5、业改革、完善公司治理的重大举策[43]；2010年南京审计学院李凤鸣教授编著出版的系列丛书《内部控制学》，分析了内部控制的一般原理以及如何通过建立健全内部控制来万方数据西安石油大学硕士学位论文识别、诊断揭示和化解企业的经营风险，重点探讨如何防范和化解财务风险【22]；2011年企业内部控制编审委员会编著的《企业内部控制基本规范及配套指引案例讲解》等学术专著[24]；其他学者如阎达五、杨有红(2012)则将内部控制框架与公司治理机制结合起来，认为内部控制外延的拓宽正是由公司治理机制变化所致[16】；陈彤(2013)从会计制度设计与会计监督、会计道德、内部审计等方面论述了内部控制[15

6、】；张宜霞(2014)从企业五大业务循环出发分析了每个循环项目的内部控制目标、程序和制度建设及内部控制组织与设计问题【26】；吴水彭(2013)、陈汉文(2013)、邵贤弟(2013)等从多角度对内部控制进行文献回顾，认为应当从公司治理和管理的高度和广度来认识和发展我国目前的内控制度【171；张砚(2013)、张先治(2014)、戴文涛(2014)等从大风险角度对企业内部控制进行了探槲41]；肖琳(2013)从内部控制角度对意大利乳业巨头帕玛拉公司财务失败的原因进行分析[42】；邹华文(2014)、张新玲(2014)、张庆龙(2013)等从销售业务的角度对公司内部控制制度的设计进行

7、了专门研究【311。(2)国内学者关于收入结算内部控制的研究知名经济学家张洪亮(2012)认为：收入结算内部控制是公司为实现经营目标，对公司收入形成的各个环节进行风险控制而制定和执行的一系列制度、程序和方法，能够对风险进行识别、评估、控制、监测和纠正的动态持续过程和机制。包括收入管理和结算的内部控制制度的建立、健全，人员的设置及岗位职责等[37]。林光华(2013)认为收入结算内部控制是一个要靠组织的董事会成员、管理层和其他员工去实现的过程，实现这一过程是为了合理地保