推进我国房产税制改革的对策分析

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1、堕型竺塑墼墨查兰婴主堂垡笙壅堡垄塞里宣兰型型堕兰塑堕茎竺塾供给，从而直接作用于改善地区居民的生活水平，缩小收入差距。所以完善房产税制还将起到促进资源的合理配置和调节社会分配矛盾的功效。1．2国内外文献综述1．2．1国外研究成果早期国外理论界对房地产税的研究始于对土地税收的研究。1662年威廉·配第在其《赋税论》①一书中就对房屋、土地税收进行了研究。他认为政府课征土地税的目的就是为政府筹集财政收入，并提出以地价为依据对土地征税。另外，他的土地税收思想中还包含对房屋税的论述，指出房屋具有二重性，但是并没有明确房屋税的转嫁与归宿。亚当·斯密在1776年出版的《国富论》圆

2、中就论述了地租税的可行性，他认为地租是“最宜于负担特定税收的收入”，而且地租税是不能转嫁的，同时也提到了国有土地的地租不足以支付公共财政的支出，也不适合成为公共收入的主要来源。值得一提的是，亚当·斯密还提出了房地产税的评估标准应在租金登记制度的基础上定期调整◎。他对于建立不动产登记制度的建议在当今仍具有指导意义。此外，古典经济派的经济学家，如李嘉图、魁奈等也都在著作中涉及到了土地税收问题。尽管他们的论述都将对土地税收的研究放在农业经济背景下，但是对于土地税收具有的财政收入职能还是有很强的理论价值。新古典主义的代表人物马歇尔在其论著《经济学原理》④中，对于土地和房产

3、税收的论述有了新的突破，即分析了税负归宿问题。马歇尔指出，地产价值应等于地基价值与建筑物价值之和，地基价值税要由土地所有者负担，而建筑物价值税可以由住户或消费者负担。同时，马歇尔还用有偿税的归宿解释了建筑物价值税的转嫁问题。当代西方财税领域对房产税的研究主要集中于对房产税的性质、作用和税负归宿及改革问题等内容的论述。Tiebout(1956)用地方公共产品供给模型，创造性的提出了“用脚投票”的论断，也就是房产税“受益论”的来源@。与之相反，Mies吐owski(1972)用一般均衡分析的方法得出房产税具有资本税的性质。他认为在税率存在差异、国家资本供给无弹性且可以

4、自由流动的假设下，房产税使资本家的收益降到税收平均水平，即资本所有者承担了所有的房产税税负@，这种被称为“新论”的观点某种意义上是对房产税的否定。对于房产税的作用，AaronHenry(1975)用模型验证了财产税对收入的累进性④。o威廉·配第．赋税论、献给英明人士、货币略论．商务印书馆，1978年。@亚当-斯密著，王亚南、郭人力译．国民财富的性质和原凶的研究．商务印书馆，2002年。@包振宇．Ⅱ当-斯密有关房地产税论述的当代意义．税政经济研究，2011，2。o马歇尔．经济学原理(下卷)．商务印书馆，1964年。@CharlesM．Tiebout．APureThe

5、o叫ofLocaIExpenditures．TheJoumalofPoliticalEconomy'VoJ．64，No5，l956lO：416～424．@Mieszkowsk．PeteLThepropenytax：anexclsetaxoraprofntax?PublicEconomjcLjterature，1972，I回AaronHenryJ．Whopaysthepropertytax?WashingtonDC：BrookingsInstimtion，l975第2页共40页首都经济贸易大学硕士学位论文推进我国房产税制改革的对策研究对于富人来说，收入多，房产拥有量

6、大，税收负担自然就越重。Hen巧认为正是由于这种累进性可以使国家通过税收的方式把财富从富人手中转移给穷人，用税收实现调节收入再分配。而奈兹的结论却有所不同，“由于房地产税是基于住宅单位价值的百分比税率，因为低收入家庭在住房支出上的比率较大，所以和高收入家庭相比，低收入家庭承担的房地产税义务较重⑨。”Fischel(1992)则认为财产税成本和地方公共项目的收益都会以资本化的形式体现在财产价值中，即房产税的作用在于通过财政开支增加的形式反馈到房地产的价值中，那么纳税人最终还是会获益的④。进入二十一世纪后，经济学家们又更多的关注到了房地产税的改革。Oates(2005

7、)认为地方财产税改革可以从若干方面入手，包括控制税率和财政收入的增长率、根据收入和年龄等因素对住宅财产税减免、对工商业资产的财产税减免等⑩。JollllMuellbauer(2∞5)分析了英国财产税和土地价值对经济的影响，认为财产税的改革前景应确保能够加快宏观经济的稳定发展、资源的合理分配、改善收入分配不公平和促进环境保护¨。1．2．2国内研究成果房产税一直是国内房地产和税收领域热议的焦点。理论界对于房产税开征的必要性、推进和具体设计，都有着诸多论述。关于房产税的功能和紧迫性，陈多长、踪家峰(2004)认为房产税会降低住宅资产的长期均衡价格，短期效果是提高房租、降

8、低均衡住房