“纳税服务”理念下的税收执法分析——以wj地税局为例

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1、纳税人服务就是这个“金字塔”的基础，这个“金字塔”从下至上依次是：为纳①税人服务、处理申报信息、进行税务审计、查处偷逃税案件、追究法律责任。由此可见，在整个征管体系中，纳税服务处于最基础的地位，税务机关所做的税收工作，都是在为纳税人服务的基础上进行的。税收法定原则始于英国，其基本含义是，征税主体征税必须依且仅依法律的规定，纳税主体依且仅依法律的规定纳税。“有税必须有法，‘未经立法不得征税’，②被认为是税收法定原则的经典表达。”不同学科的学者分别从不同角度对税收执法作出解释。国家税务总局税收科学研究所所长曾国祥在《税收学

2、》一书中认为：“税收执法是指国家税务机关依据国家的税收法律、法规和规章，对有关税收事项进行的具体组织管理活动。”《税收管理学》的作者，湖南大学经济与贸易学院财政学副教授张艳纯认为：“税收执法是指税务机关和税务人员按照税法要求，严格履行税法规定的权力与义务，进行税收的征收、管理、稽查、处罚等项活动，从而确保国家的税收及时、足额入库，即实现所谓‘征收遵从’”。原国家税务总局教育中心主任牟信勇强调了法定程序：“税收执法是指国家税务机关及其工作人员依照法定职权和程序，将国家税收法律法规适用于纳税人及其他管理相对人的一种具体行政

3、行为”。国际货币基金组织财政事务部主任坦兹表示：“税收是一门强调可行性的学问，一种不可管理的税制是没有多少价值的，理论上最完美的税制，如果其所表示的意图在实践中被歪曲，就可能变成蹩脚的税制。”坦兹的观点强调了加强税收执法、维护税法刚性的重要性，如果执法不被重视，税法的价值也会打上折扣。所以必须做到有法必依、执法必严。有以下几种：贵州省国家税务局政策法规处处长曾广提倡“平衡论”，他指出，应以社会契约论为基础的交换学说更新对税收本质的认识，纳税人纳税与政府提供公共产品和服务形成权力和义务的对称。因此，应加强税收法治建设，“

4、管理与服务并重，征纳信息对称，权利义务平衡”。广东外语外贸大学财经学院财政学副教授左志刚认为，要实现高效、便捷的网上办税厅，就要设计高度集成的税收征管信息系统，与“以客户关系管理为核心、服务于纳税人”的征管模式重建相结合，两者应当同步进行。国务院法制办财政金融法制司主任科员叶平认为，税①国家税务总局纳税服务司．《国外纳税服务概览》[M]人民出版社．2010年12月第1版，17②饶方．《论税收法定主义原则》[J]．《税法研究》．1997年第01期，16-3-务工作人员的学习积累也很重要，要知法、懂法、守法，才能准确无误地

5、将国家的各项法律、法规贯彻落实到位，从而为纳税人提供良好的法律法规的宣传、辅导、培训、咨询等一系列服务。国家税务总局局长肖捷在为《国外纳税服务概览》一书撰写的序文中强调，“税务机关要坚持始于纳税人需求、基于纳税人满意、终于纳税人遵从”，而“提高税法遵从度，既要靠纳税人增强依法诚信纳税意识，自觉履行纳税义务，也要靠税务部门坚持依法行政，规范执法行为，带动和引导纳税人自觉遵从税法。因此，提高税法遵从度是税务部门和纳税人共同的职责和义①务，征纳双方都要自觉遵从税法”。（三）研究方法与研究视角本文在对当前我国税收执法和纳税服务

6、的关系进行研究的过程中，综合运用了调查法、文献研究法和实证研究方法，结合各类理论观点与税收实践。研究对策方法时，在借鉴前人思想精华的基础上，结合对英、德、美、日等西方发达国家的现代税收征管模式的研究，并根据当前在税源改革和机构改革探索过程中遇到的实际情况（包括问题和解决经验），结合自己的观察和思考形成新的观点和建议。研究过程中，主要通过查询图书期刊、因特网浏览（主要是各地税务机关网站报道的实践）、和实地调研等方法收集资料，并结合公共管理、税收、博弈论、经济学等理论撰写本文。1、公共管理理论伴随着全球化、信息化、市场化及

7、知识经济一起到来的，还有欧美国家，以及新西兰、日本等国家掀起的“新公共管理”（NPM：NewPublicManagement）模式的政府改革热潮。新公共管理以现代经济学和私营企业管理理论和方法作为自己的理论基础。新公共管理认为，公共部门可以借用私营部门许多灵活、富有成效的管理方式和手段，比如绩效管理、目标管理、组织发展、人力资源开发等。②其核心是以顾客为导向，提高公共管理水平及公共服务质量。2、税收理论税收是国家为满足社会公共需要，凭借公共权力，按照法律所规定的标准和程序，参与国民收入分配，强制地、无偿地取得财政收入的

8、一种特定分配方式。税收体现了国家与纳税人在征收、纳税的利益分配上的一种特殊关系，是一定社①国家税务总局纳税服务司．《国外纳税服务概览》[M].人民出版社．2010年12月第1版，序言4②百度百科-新公共管理理论：http://baike.baidu.com/view/3141565.htm-4-会制度下的一种特定分配关系。税收收入