完善注册会计师行业监管的对策研究

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1、从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果完善注册会计师行业监管的对策研究　　当前，我国会计信息披露监管采用的模式是以集中监管为主、自律监管为辅的混合监管模式。政府有关部门如财政部要参与到会计市场的管理当中，并且要在会计信息的披露监管过程中占具主导地位，注册会计师协会和会计师事务所等民间组织或自律性组织则是协助政府监管。　　众所周知，CPA行业监管有利于增强社会公众对上市公司披露的会计信息可靠性的信赖程度，并且可以适当降低会计信息的使用者使用这些会计信息进行投资决

2、策带来的风险，起到了保护投资者、债权人和其他信息使用者的利益，保证了我国证券市场能够公正地健康地发展。政府在会计信息监管中扮演着重要的角色。但是近些年披露的上市公司在会计信息披露方面的违规违纪案件，可以发现绝大部分都与CPA的执业行为不规范有关，CPA行业的监管仍待加强。　　一、现阶段注册会计师行业监管存在的问题　　CPA和会计师事务所的审计独立性仍显薄弱课题份量和难易程度要恰当，博士生能在二年内作出结果，硕士生能在一年内作出结果，特别是对实验条件等要有恰当的估计。从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究

3、生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果　　我们知道，上市公司会计报表审计过程中存在着委托人、被审计审计与CPA三者之间的“双重”委托代理关系。被审计人是上市公司的经营者，委托人是股东；而CPA则是替委托人对被审计单位的经营活动进行审查，CPA与委托人之间又构成了第二种委托代理关系，当然第二代理关系的存在以第一代理关系的存在为前提的。事实上，CPA的代理人地位决定了委托人同样面临CPA为增加自身利益而与经营者共谋的风险。　　审计市场的结构不合理　　我国审计市场结构的显著特征是会计师事务所规模较小，并且市场集中度比较低。根据各地方注册会计师协会上报的数

4、据统计，截至XX年底，全国共有会计师事务所7976家、注册会计师97510人，其中具有从事证券和期货业务从业资格的会计师事务所占的比例极小，这中间10人以下小规模会计师事务所占联盟大多数，而在美国，早在1989年各大会计师事务所的市场集中度就高达96%。　　审计人员风险意识较差课题份量和难易程度要恰当，博士生能在二年内作出结果，硕士生能在一年内作出结果，特别是对实验条件等要有恰当的估计。从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果　　传统的会计理论中一般假设CPA是

5、经济人，具有“理性”，但是在CPA执业过程中，其必然面临着一个对风险和收益两者间的衡量问题。当前我国对CPA的外部监管中存在着追究力度不够和震慑的手段不严等问题，事后处罚的力度也明显不足。这样，较低的法律风险必然导致较低的审计质量，使得CPA在审计过程中不注重审计风险，法制观念淡薄，这注定了会计报表的质量不高。自从1991年我国恢复CPA全国统一考试制度以来，我们国家通过考试选拔培养了许多CPA，为社会审计工作提供了大量的后备军。但从整体来看，CPA执业人员的知识结构比较单一，并且他们缺乏有关财务分析和利用IT技术审计等方面的知识，而会计师事务所的继续教

6、育投入又较少，所以员工知识更新较慢，业务素质亟待提高。　　二、会计师事务所与上市公司行为分析　　假设该模型的参与人都是理性的，并且都了解自己的收益和支付函数，。上市公司和会计师事务所有两种战略行动：造假和不造假、违规和不违规。我们可以设p1为上市公司做假的概率；p2为上市公司不造假的概率；t1为监管部门发现上市公司造假的概率；t2为财政部门发现事务所违规的概率；t3为事务所发现上市公司造假的概率；F0是会计师事务所的正常收益；F1是会计师事务所违规时获得的额外收益；E0是上市公司的正常收益；E1是上市公司造假所获得的超额收益；A1是财政部门对其所做出的惩

7、罚；A2是事务所违规时监管部门对其所做出的惩罚；C1是事务所审计成本；D1是事务所风险损失。　　则会计师事务所的期望收益π1为：　　π1=p2[p1＋F0]＋[p1＋]　　即：π1=p[p1＋C1]＋F0－C1－p1D1①　　利用①式对p2求一阶导数，求极值点，可得上市公司的最优做假概率p1*：　　令=p1＋C1=0，得　　p1*=C1/　　同理，上市公司的期望收益π2为：课题份量和难易程度要恰当，博士生能在二年内作出结果，硕士生能在一年内作出结果，特别是对实验条件等要有恰当的估计。从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具

8、有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果　　π2=p1｛p