改进和完善注册会计师行业监管问题研究

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1、改进和完善注册会计师行业监管问题研究河北省财政科学与政策研究所白志平高桂玲一注册会计师行业的特殊性及监管的必妾性注册会计师职业是经济祉会发展到一定阶段的产物，是随着社会经济生活的不断发展而发展的。注册会计师作为具有公正性的中介人产牛于财产所有权和经营管理权的分离。财产所有者将财产托付给财产经营者经营，财产经营者对财产所有者承担经营责任，当财产所有者需耍了解财产经营者的经营责任时，就会委托专业人员対财产经营者受托经济责任的履行情况进行审计，并将中计结果报告给委托人。在这三者的关系屮，注册会计帅处于独立的第三者地位，既不是财产的所有者，也不足财产的经营者，这

2、种独立的地位保证了注册会计师能够客观地进行审查，公止地作出审计结论。但是，注册会计师在执业时难免在巨人经济利益诱惑下，同被审计单位共同作弊，作出不利于财产所有者的报告。这也是证券市场上财务丑闻、市计失败案件频发的原因。会计师事务所与一般的企业不同，共产品的鉴证或咨询意见对投资者和公众决策有很大的导向作用。所以对注册会计师的监管显得尤为重要O二我国注册会计师行业监管存在的问题11相关法律法规不健全。注册会计帅制度恢复垂建近30年来，已初步形成了以絵£册会计帅法》为主体，《会计法》、《证券法》、《审计《公司法潍相关的法律法规为补充的注册会计师法律监馆体系。但

3、是，由于这些法律的立法时间不一致，使得相关法律法规之间缺乏衔接，行业监管体系尚未完全理顺。根据柱册会计师法》、©正券法》、〈埔计法邪J有关规定，财政、证券监管和计部门对注册会计师行业都拥有一定的行政监管权，各部门的监管范围存在重复和交叉，这从法律制度上造成了监管部门的多头监管和重复检查。不同法规之问的规定与解释也存在矛盾和冲突o如緬券法》、《注册会计师法》强调注册会计师笊工作程序与应承担法律责任之问的因果关系，即过程的真实性，而《公司法》、《刑法＞〉则强调注刖会计师的工作结果与应承担法律责任之间的联系，即结果的真实性。对于注册会计师及爭务所的违规行为，处

4、罚尺度不一，造成了执行上的混乱。《股票发行与交易筲理暂行条例》对注册会计师设定了可处以3万元以上30万元以下的罚款，而緬券法》、《注册会计师法》却没有设定对注刖会计师的罚款处罚。我国相关的法律仅规定了对Jt追究的行政处罚和刑事处罚，很少涉及民事赔偿处罚，即使涉及，相关的处罚力度也不够，这就使得注册会计师及其事务所的风险收益比较大，而相对的违规成本比较小,从而加大了注册会计师及其事务所违规操作的儿率。21监管主体不消，监管机构重叠。如前所述，财政、证券监管、审计等部门都负有监管注册会计师行业的职责。由于各部门之间缺乏合理的分工与协调，监管内容、监督的侧重点

5、和环节、监管办法等并不明确，实践中常山现儿个机构对爭务所就同一内容进行检查的现象。而且由于各部门考核的角度与目的不同，其评价的结果也大相径庭。这不仅损害政府形象和增加基层单位的负担，也削弱了政府监筲的功效，造成了政府监管的软弱无力。31行业自律监筲效率低下。我国注册会计师行业口律主耍足由注册会计师协会对注册会计师及其事务所执业质量和执业道德进行管理检查；同时在各事务所内部建立各项内部管理制度，以加强对注册会计师执业质量的管理和控制。但由于立法滞后，政府转变职能不到位等原因，协会缺乏诸如会员准入、追出的决定权等基本自律职能，导致自律筲理在力度、深度和广度上

6、都存在着缺陷，无法实现真正有效的自律监管。尽管协会建立了一些口律性惩戒措施，但无法对注册会计师及事务所形成强有力的制衡，在当前市场竞争激烈、法律法规不健全、社会诚信基础薄弱的情况下，监管的有效性会大打折扣。另外，注册会计师协会一直接受财政部门的领导和理，协会理事会相当部分成员来自政府部门，在许多情况下难以作出独立的决策。同时由于中国注册会计师协会的地位不高，一些问题如改善注册会计师的执业环境，协调与政府各部门的关系等往往力不从心。41社会监管乏力。社会监管主休包括机构投资者、财务分析师、市场研究人员以及新闻媒体等。注册会计师职业的起源和发展与现代企业制度

7、及金融市场密切相关。而目前，我国的金融市场尚处于初步发展和逐渐完善阶段，会计信息的真实性还未引起人们的真正重视，注册会计帅-服务缺乏真正的有效需求者，难以形成有序竞诡帝雄宪乞粤2009年第52期虑第2252期）♦fr■•■•v••■♦•・••一r»•rr■■■■•••■业（被动地）接受注册会计师服务，企业馆理当局作为委托人可以自主选择会计师爭务所，难免发牛购买会计原则的事件。由此造成的另一弊端是，会计市场供大于求，缺乏会计师爭务所必须的生存空间。三完善我国注册会计师行业监管的对策建议（一）完善行业监背法律制度。11协调不同法律对注册会计师的法律责任规定。

8、针对我国注册会计师行业监管立法滞后，各相关法律不协调的局面，应加大立法力度，健全