上市公司内部控制信息披露情况研究

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1、2010年9月JournalofXianUniversityofFinanceandEconomicsSep.2010上市公司内部控制信息披露情况研究贾茜李超（:L西安外国语大学商学院，陕I西西安71012&2.两安交通人学管理学院，陕西西安710049）摘要：企业的内部控制程度对外主要体现在内部信息披源的情况。我国目前对内部信息披露的控制已有了较为完备的规范体系，但执行悄况还不容乐观。文章首先介绍了国内外的内部控制信息披露发展情况，然后选取上海证券交易所161家制造行业企业的内部控制信息披露情况作为样木，具体研究了我国企业内部控制基木规范实施之各企业的内部控制信息披潺情

2、况。结论显示，在企业内部控制基木规范实施乙前，我国绝大多数企业没有进行内部控制自我评估报告的注册会计师审核，披霜状况让人堪忧。关键词:上币公司；内部控制;信息披露;披露内容中图分类号:F275文献标识码:A文章编号:1672-2817（2010）05-001&052009年7月1R,我国笫一部企业内部控制基本规范首先在上市公司范围内施行，该规范要求上市公司提交并披露内部控制占我评估报告。在此之前，我国上帀公司内部控制信息披露的程度参差不齐，内容方面避重就轻，财务报表使用者无法有效地依据披露内容作出判断。因此，研究公司内部控制信息披露的发展和现状就显得尤为重要。一、国外内部控

3、制信息披露的发展美国对上市公司内部控制悄况是否必须以特定的报告形式对外披露的争议已持续了多年，先后经历了白愿披露和强制披露两个阶段。（-）自愿披露阶段早在1979年和1988年，美国证券交易委员会（以下简称SEC）就提出过建议，要求上市公司披露管理当局对内部会计控制的报告书，但由于反对者众多，只得收回建议。后来全国反舞弊财务报告委员（以下简称Treadway委员会）的赞助机构为专门组织研究内部控制问题还成立了苦名的COSO委员会(TheCommitteeofSponsoringOrganizationsoftheTreadwayCommission)z他们发布了内部控制综合

4、收稿日期:2010-04-28框架报告。COSO报告建议，由管理当局或其指定的人员（如内部审计人员）定期对企业内部控制的设计和执行情况进行评价，并出具评价报告，注册会计师对管理当局的内部控制报告出具审核意见，内部控制评价报告和注册会计师的验证报告一并对外披露。另外，总会计师办公室（GAO）、美国注册会计师协会（AICPA）等机构也赞成强制披露内部控制报告。但是关于这部分的强制命令一直悬而未决。（二）强制披露阶段内部控制领域的发展历程显示，一些影响巨人的公司经营失败或舞弊事件的发生，往往加速了内部控制理论研究以及实践应用的发展进程，并催生了一些里程碑式的文献和立法规定。针对■

5、安然、世通等财务欺诈事件，美国国会出台了2002年公众公司会计改革和投资者保护法案，又被称作萨班斯奥克斯利法案（以卜•简称萨班斯法案），这是一个历史性的变革内部控制信息披鉤rti自愿阶段进入强制阶段。根据萨班斯法案，公众公司必须披露管理当局对有关财务报告内部控制的评价报告，同时，内部控制报告应当包含两个实质内容：一是管理当局（公司首席执行官、首席财务官或类似职务的作者简介:贾茜（1983-），女，陕西西安人,西安外国语大学商学院助教，管理学硕士，研究方向为财务管理;李超（1986・），男，陕西蒲城人，西安交通大学管理学院硕士研究生,研究方向为金业内部控制。贾茜，李超:上市公

6、司内部控制信息披銅情况研究关键人员）的责任声明，即管理当局负责为财务报告的冃的建立内部控制的结构和程序，并负责其冇效运行；二是管理当局对这部分内部控制有效性的口我评价。同吋，这份内部控制报告还必须经过负责公司定期报告审计的注册会计师的审核。二、国内内部控制信息披露的发展在我国，内部控制的发展经历了山无到有的过程，总的来说，发展水平相对落后。但是近年来，我国不断岀台关于内部控制信息披露的相关政策（见表1）,力求更好地发挥内部控制的作用。上述政策和规定的出台，対改善我国企业内部控制的现状、完善上市公司信息披露制度、保护投资者的合法权益和保证资木市场的冇效运行冇三、内部控制信息披

7、露程度分析着非常重要的意义，也表明了我国政府対内部控制制度极英重视。本文在我国资本市场管理与内部控制披露监管表］我国内部控制信息披露的法规发展时间内部控制倍息披露相关规泄1986年财政部发布会计棊础工作规范。1996年财政部发布独立审计具体准则第9号内部控制和审计风险。1997年中国人民银行发布加强金融机构内部控制的指导原则。1999年审计署发布独立审计具体准则第20号计算机信息系统环境下的审计。深圳证券交易所发布公开发行证券公司信息披露编报规则：第1号商业银行招股说明书内容与格式特别规2000年定、笫3号保险公