审计意见及其变通行为分析【文献综述】

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1、本科毕业论文文献综述审计意见及其变通行为分析由于审计意见向投资者传递着财务报告是否可信的信息，将对投资者的决策行为产生重要影响，会直接影响到公司股价和公司筹集资金的能力，并H还有可能影响到管理当局的薪金报酬甚至导致管理层变更，具有直接的经济后果。因此，上市公司管理当局总是力图避免对其财务报告出具的非标准无保留意见，或对可能被发表的非标准无保留意见加以调整以避免对其不利的审计意见公诸于众。随着上市公司造假案件的频频曝光，使得资本市场遭受前所未有的冲击，增加了上市公司的内在风险。会计师事务所在这场风波中同样处于公众质疑的地位，

2、注册会计师迫于压力或自身利益存在出具的审计报告类型不当，主要表现为：用带说明段的无保留意见代替保留意见；用保留意见代替否定意见。注册会计师的审计意见变通行为致使审计报告类型不恰当，从而降低了已审计的财务会计信息的有用性。1审计意见极其变通行为的概述理论上，审计意见是基于注册会计师的审计过程及其在这一过程中的发现独立地做岀评价。根据我国《独立审计具体准则第7号——审计报告》（2002年）给出的四种审计意见类型，在实际审计报告类型中包括四种非标准审计意见：（1）带说明段无保留意见，（2）保留及带说明段保留意见，（3）否定意见，

3、（4）拒绝表示意见。当被审计单位管理当局与注册会计师意见分歧时，或者进行调整，或者拒绝调整。在这两种相反的反应之间，更普遍的情况是管理当局会通过各种努力与注册会计师谈判，与其达成共谋，使原木在性质上比较严重的意见类型变成了比较缓和或轻微的意见类型，或者原木在表述上比较明晰、易懂的行文措辞变得更加隐讳、难懂。我们将这种情况称为“审计意见变通”2审计意见的决定审计意见反映了审计师对于企业财务报表公允性、合法性以及政策一致性的评价。那么哪些因素可能影响关于审计意见性质的表述呢？2.1国外对审计意见决定因素的研究：T.B.Bell

4、和R.H.Tabor(1991)用逻辑模型(LogisticModel)考察了财务报表和其他数据在审计师决定出具非标准无保留意见的过程中所起的作用。由于审计师承担着评估并及时报道客户持续经营存在不确定性的责任，建立一个预测非标准无保留意见的模型有助于确定财务报表的公布策略。作者考虑了7个财务指标和3个控制因素(规模、增长率和冋报的稳定性)，每种财务指标用三种不同的方式表示：比率、变化率和行业衡量标准，最后得到24个可供预测的因素。最终逻辑模型包括了5个有预测能力的财务指标。Bao,Chen(1998)对可能影响审计意见的1

5、1个会计和市场因素进行了检验，他们的实证结果显示，资产负债率、盈利或亏损、总资产收益率、上市地点等因素具有显著的影响。资产负债率高、总资产收益率低、企业亏损、上市地在深圳等因素将对审计意见产生不利的影响。2.2国内对审计意见决定因素的研究：审计意见质量很大程度上取决于审计师对审计风险的判断。在审计风险比较大的情况下，审计师更可能通过真实的意见表达来规避自己的责任。然而对于审计风险的判断，除了以财务状况作为依据外，另外一个重要的表征就是上市公司盈余管理的程度。Chen,Chen和Su(2001)以1995-1997年间的上市

6、公司为样本研究了后一因素在审计意见的决定中所扮演的角色。作者发现，上市公司为迎合监管者在盈利上的要求而进行的盈余管理显著增加了审计师发表非标准无保留审计意见的频率。章永奎，刘峰(2002)以1998年度上市公司为样本的研究结果进一步显示，上市公司以操纵性应计利润来衡量的盈余管理行为越厉害，越有可能被出具非标准无保留意见，同吋大规模的会计师事务所显示出更严格的审计质量控制。然而，夏立军，杨海斌(2002)以2002年上市公司为样本的最新研究表明，注册会计师对于审计风险的关注似乎已更多的转向了可能发生经营失败或管理层欺诈的亏损

7、或增长比较快的公司，而不是为迎合监管政策而可能从事盈余管理的公司。3对审计意见变通的研究为了展开对我国上市公司审计意见变通行为的研究，需要借助已有的研究成果与方法。结合国内外进行综述，从中找出研究的切入点。下面分别冋顾与评述相关研究成果：3.1国外对审计意见变通的研究CharlesJPChen,XijiaSu,RonaldZhao(2000)以来自上海股票交易所1995——1997年报中披露非标准审计意见的96家上市公司为研究样本，运用多变量分析法检验了股票市场对非标意见的市场反应程度。在多元冋归模型中，被解释变量为根据市

8、场模型计算的事件期窗口卜1,+1］的累积非正常报酬率CAR值，解释变量主要有：审计意见类型、每股收益的变化率、是否违背公认的会计准则而被出具非标意见、是否有涉及诉讼的或有事项、股利分配、是否连续收到非标意见等。研究表明：①市场对非标意见有显著的负反应；②市场不能区分无保留审计意见加说明段和保留审计意见两