资本市场中会计舞弊行为的分析判定及其审计策略【文献综述】

《资本市场中会计舞弊行为的分析判定及其审计策略【文献综述】》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在学术论文-天天文库。

1、文献综述资本市场中会计舞弊行为的分析判定及其审计策略国外观点：国外关于会计舞弊问题研究的文献,在研究方法上,既有规范研究又有实证研究;其研究内容涉及会计舞弊的动因、识别、防范与治理等多方面。可以说,国外在会计舞弊研究方面已进入不断深化阶段,并积累了丰富的研究成果,且在实践中发挥了理论先行与实践指导作用。1关于会计舞弊动因的研究综述1.1会计舞弊冰山理论从结构和行为方面考察舞弊,海平面上的是结构部分,海平面下的是行为部分。舞弊结构的内容实际上是组织内部管理方面的。冰山理论说明,一个公司是否可能发生会计舞弊,不仅取决于其内部控制制度的健全性和严密

2、性,更重要的是取决于该公司是否存在财务压力,是否有潜在的败德可能性。该理论强调,在舞弊风险因素中,个性化的行为因素更为危险,必须多加注意。因此CPA在审计时,不仅应关注结构方面,对内部控制、内部管理的内容进行评价,而且更应注重个体行为方面,用职业判断分析和挖掘人性方面的舞弊危险。1.2会计舞弊三角形理论美国注册舞弊审核师协会创始人Albrecht博士(1995)发展了舞弊学理论,认为舞弊的产生由压力、机会和藉口三要素共同作用。舞弊压力包括经济压力、恶癖压力、与工作相关的压力、其它压力四种类型。形成舞弊的机会主要有六种:包括缺乏发现舞弊行为的内

3、部控制;无法判断工作的质量;缺乏惩罚措施;信息不对称;无知、能力不足;审计制度不健全。舞弊者常用的藉口有:法律条文本身含混不清,被人曲解利用;别人都这么做,我不做就是一笔损失;我也是被迫的,无可奈何;我们只是为了暂时渡过困难时期;没有人会因此受到伤害;凭自己的贡献应获得更多的报酬;我的出发点是为了一个很好的愿望等等。因而,防范与治理会计舞弊既要通过加强内部控制消除舞弊机会,还应通过消除“压力”和“藉口”来抑制舞弊。11.3会计舞弊GONE理论“GONE”理论是由Bologua等人在1993年提出的。该理论认为,舞弊由G(Greed:贪婪)、O

4、(Opportunity:机会)、N(Need:需要)、E(Exposure:暴露)四因子组成,它们相互作用,密不可分,并共同决定舞弊风险程度。GONE理论实质上表达了会计舞弊产生的四个条件,即舞弊者既有贪婪之心,且又十分需要钱财时,只要有机会,并被认为事后不会被发现,他就一定会舞弊。与三因素论比较,四因素论把舞弊的动机解释为需要,把其道德价值取向解释为贪婪,并且增加了一个“暴露”因素,认为舞弊行为被发现和揭露的可能性大小以及被发现和揭露后的惩罚强弱将会影响舞弊者是否实施舞弊行为。2关于会计舞弊特征的研究现状美国COSO委员会采用从1987年

5、至1997年间被SEC认定为提供了舞弊性财务报告的公司中随机选取300家进行统计分析，研究发现，会计舞弊的典型手法主要是高估资产和虚夸确认收入。超过50％的公司通过虚构收入和提前确认来提高收入，具体手法包括虚构收入、确认未实现收入、误用完工百分比法等。另外，该报告还指出，高级管理人员涉案是一个重要特征，有72％的案件有首席执行官参与，43％的案件有首席财务官参与，还有相当比例案件涉及首席运营官等高管人员。Dechow(1996)研究发现，与控制样本相比，舞弊公司报告了更多的应计利润，舞弊公司的经营活动现金净流量／总资产的比值较低。Beneis

6、h(1999)选取了1982年至1992年期间发生利润操纵行为的74家公司和2332家非舞弊公司，组成了匹配样本进行比较，选取了8个财务指标作为变量，研究结果证明了舞弊的可能性与某些财务报表变量之间的系统性关系，当应收账款出现不正常的增长、毛利率恶化、资产质量下降、销售的快速增长、应计制增加时，舞弊发生的可能性就会增加。Summers和Sweeny(1998)在检验财务报告舞弊与内幕交易的关系时发现，和非舞弊公司相比，舞弊公司在舞弊发生前一年，明显地有较高的存货周转率、较快的销售增长、和较高的总资产报酬率。3关于会计舞弊防范与治理的研究Bar

7、ker,DonaldandMichael(1976)的研究认为,应通过对高层管理人员主导的公司氛围、交易和人事安排的检查建立其控制系统,1还可通过审计委员会的复核等预防高层管理人员的舞弊行为。Bologna,LindquistandWells(1993)提出应建立良好的控制系统,提升一个良好的道德环境来预防和发现会计舞弊。Bologna,Lindquist(1995)提出,会计舞弊的防范与发现需要采用舞弊审计和法务会计这类新工具和新技术。COSO在《舞弊性财务报告:1987～1997》中建议审计师们尽可能从以下几方面发现并预防财务报告舞弊:对

8、组织的持续经营保持足够的审视;与前任审计师进行有效的沟通；对虚弱的董事会和缺乏经验的审计委员会予以高度关注；注意财务报告以外的事实和因素；考虑客户的行业风险等。国内