异常审计收费与审计意见改善分析【文献综述】

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1、本科毕业论文文献综述财务管理异常审计收费与审计意见改善分析审计意见作为审计过程的最终成果，会影响企业相关利益者的经济决策，故其能否真实可靠地反映被审计单位的会计信息情况有着重要意义。异常审计收费行为的存在会直接影响到审计质量，直接关系到审计质量和审计师的独立性，因此研究此问题便成了国内外学术界讨论的热点。1国外研究1.1异常审计收费的界定Jong-HagChoi,Jeong-BonKim(2006)将异常审计收费定义为实际的审计费用和审计费用的预期(即，正常的审计费用)水平之间的差异。Feldmann等人(2009)使用异常审计费，捕捉到审计师与其客户之间的经济粘连。在此背

2、景下，异常审计费用被定义为实际支付的审计费用与审计费用预期水平之间的差异。Hribar等人(2010);Feldmann等(2009)将异常审计费用被定义为审计之间的差异费实际支付的审计费用的预期水平。1.2异常审计收费影响因素的研究DeAngelo(2000)认为，事务所规模可以用衡量审计质量的高低；事务所规模越大，与每一特定客户相关系的准租占事务所整个准租总和的比重越小，该事务所以机会主义行事的可能性就越小，其可预期的审计质量就越高。安妮•布鲁金等人(2002)认为盈余管理的动机越强，会计师事务所面临的诉讼风险越大，若事务所考虑了盈余管理的这种风险，则审计收费就高。1.

3、3异常审计收费导致的后果131改善审计意见在以盈余管理替代变量为因变量的研究文献中：Frankeletal(2002),弗兰克尔等(2002),Hay等人(2006),Kerstein和Rai(2007),Hoitash等(2010)等人。Hribar等(2010)检验了审计师报酬与小幅意外盈余(及手操控应计额)的关联，结果显示费审计收费与盈余管理变量之间正向相关，而审计收费与盈余管理变量之间负向相关，他们倾向于将检验结果解释为审计客户向审计师购买的非审计服务越多，审计意见越容易得以改善。1.3.2提高审计质量弗兰克尔等(2002),Hribar^(2010)认为异常审计收

4、费有显著影响审计质量。异常预提费用的幅度和会计重述的异常高审计费可能性正相关。2国内研究2.1异常审计收费的界定陆正飞、童盼(2003)将会计师事务所提高审计收费来使上市公司获得较满意的审计意见的行为，称为异常审计收费。吴联生(2005)从公司管理者角度来理解，异常审计收费体现为审计意见收买，应该是指公司管理者通过一定的方式获得低质量的审计意见，管理者利用该审计意见获得私人利益而损害了股东的利益。唐跃军(2007)现有规范研究与实证研究从不同的角度对审计意见购买进行了定义，规范研究中常将其称之为“审计合谋”，两者均指同一社会经济行为。实证研究者倾向于从审计意见购买的角度来分

5、析，形成了关于意见购买的不同定义，主要有单因素论和多因索论，单因素论又可分为审计师变更论、异常审计审计收费论。近年来，一些研究转向“审计收费论”来解释意见购买，认为无论是向现任还是向下任审计师购买意见，在市场机制的作用下，最终都体现在审计收费上。2.2异常审计收费的影响因素张立民(2004)指出，审计收费与审计质量之间是正相关关系，是制约审计独立性的一个极其重要的因素。姜巍、樊心月(2006),以2004年我国的沪深A股上市公司为样本，对我国上市公司审计收费的影响因素进行了实证分析。检验结果表明：第一大股东持股比例和审计质量存在着正相关关系，审计事务所规模与审计质量显著负相

6、关，财务风险与审计意见虚拟变量显著负相关，企业规模与审计意见虚拟变量显著正相关。张舒华(2007),影响审计收费的因素主要表现在五个方面：审计人员质量风险意识淡薄，责任制度不健全和工作力度不强等。毛钟红(2008)以2001年至2006年我国8786家上市公司的数据，运用调整后的Simunic冋归模型，分析了审计收费及其影响因素之间的关系，发现审计意见类型是影响审计收费的重要因素。客户公司规模、控股子公司个数、审计意见类型、资产负债率等对审计收费显着相关，而事务所规模等对审计收费的影响并无一致的结论。李欢(2010)认为异常审计收费受注册会计师独立性影响，对审计意见与经济利

7、益交换行为的存在性进行了分析，并对供给方注册会计师的效用函数进行了分析,揭示出注册会计师在决定是否接受审计意见与经济利益的交换吋考虑的因素际因素。2.3异常审计收费导致的后果2.3.1审计意见的改善基于审计意见的购买陈杰平等(2005)首次研究了异常审计收费变动对审计质的影响，结果发现，在不发生审计师变更的情况下，异常审计收费的提高显著增加了上市公司不利审计结果的改善可能性，即异常审计收费的提高损害了审计质。但是陈杰平等的设计存在较为严重的内生性风险，不利审计结果改善与异常审计收费变动显著正相关并不能必然得出异常审