我国税制改革解读

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1、我国税制改革解读2009-09-13来源:作者:参与讨论：会计论坛　　作者简介：　　盖地，天津财经大学会计系教授、博士生导师；财政部会计准则委员会会计准则咨询专家，中国会计学会理事、学术委员，天津市会计学会常务理事；《会计研究》、《对外经贸财会》杂志编委，《财务与会计》杂志特约撰稿人。兼任中国海洋大学、河北大学、海南大学、兰州商学院等院校（客座）教授。　　目前已在《会计研究》、《财务与会计》、《中国财经报》等20多家报刊杂志发表论文160余篇。编著、主编《财务会计学》、《企业税务会计》、《税务筹划》、《税务会计与税务筹划》等30余部专著、教材，其主编

2、的《企业税务会计》（中国财政经济出版社1993年出版）被国家税务总局评为优秀教材。　　主要研究方向是财务会计、税务会计、税务筹划的理论与实务。　　自上世纪80年代初，我国进行税收制度改革以来，历经了1983年的第一步“利改税”、1984年的第二步“利改税”、1994年的“工商税制改革”、“入世”后的关税改革以及最近的“第二轮税制改革”。可以说，我国的税制改革取得了丰硕的成果，纳税人的纳税意识大大增强，税收征管水平大为提高，税收收入也随着经济的发展而连续多年呈两位数增长，但目前的税制仍有缺憾，尚需继续推进改革。　　一、税制改革成效显著　　（一）初步构建

3、起适应国情的税制体系　　经过20多年的税制改革，目前在我国已经初步构建起以流转税和所得税为主体的复合税制体系，并根据分税制的要求，按税收执法权，将税收划分为中央税、地方税与共享税三种类型，相应设置了国家税务局与地方税务局两套税务征管机构，而进出口关税以及进口货物、物品应交的增值税、消费税，则由海关征收或代为征收。　　1994年税务机构分设后，在一定程度上增加了税收征管成本，也给纳税人增加了某些烦恼，但经过10多年的磨合、调整，运转效率日渐提高。　　（二）税收收入连续大幅增长　　我国税制改革以来，尤其是从1994年起执行新的工商税制以来，税收收入连续大

4、幅增长，实现了税收收入的历史性跨越（见图1），税收收入占GDP的比重逐年提高（见图2）。图1税收收入增长图示图2税收收入占GDP的比重图示　　2006年，我国的税收收入（不包括关税、耕地占用税和契税）完成37636亿元，比上年增长21.9％，增收6770亿元。其中，中央级税收完成24015亿元，增长21.8％，增收4302亿元；地方级税收完成13621亿元，增长22.1％，增收2469亿元。2006年税收收入呈现三个主要特点：　　第一，税收收入较快增长，宏观税负稳步提高。2006年，税收收入比2002年翻了一番多，税收收入占GDP的比重达到18％。　

5、　第二，所得税比重继续提高，税收结构进一步优化。2006年，外资企业所得税、内资企业所得税和个人所得税收入共计9533亿元，增长25.4％，比重为25.3％，较上年上升0.7个百分点。税收收入结构日趋合理，既反映了经济结构的优化和经济运行质量的提高，也使税收调节经济和调节分配的作用得到进一步发挥。　　第三，东、中、西部税收全面增长，西部地区增幅领先。2006年，东部地区税收收入完成26568亿元，比上年增长21.7％，占全部收入比重为70.6％；中部地区收入完成5850亿元，增长21.5％，占全部收入比重为15.5％；西部地区收入完成5218亿元，增

6、长23.8％，占全部收入比重为13.9％。　　（三）消费税改革正确引导消费、资源税调整体现节约型要求　　为了更好地发挥消费税正确引导生产消费、促进资源合理配置和利用、控制能源消耗、增强保护生态环境意识、间接调节收入分配等职能，贯彻落实科学发展观、建设节约型社会的要求，从2006年4月1日起，我国对消费税税目、税率及相关政策进行了重大调整。实施结果体现出政策调整的初衷，使消费更趋合理性和公平性，调整税目的税收收入有增有减。　　根据2006年5～12月份的税收统计资料显示，游艇、高尔夫球及球具分别入库消费税收入23万元和388万元，护肤护发品同比减少80

7、338万元；新增的石脑油、溶剂油、润滑油和燃料油共入库消费税23.09亿元；木制一次性筷子和实木地板分别实现消费税收入1809万元和14315万元；小汽车品目消费税同比增收19.74亿元，摩托车消费税同比减收17.44亿元；汽车轮胎和粮食白酒消费税因税率下调分别减收5.62亿元和4.85亿元，薯类白酒消费税因税率上调增收3652万元。2006年消费税增收8.93亿元。　　为促进资源的合理开发和节约使用，继2005年普遍调高原油、天然气的资源税税率（未超过上限）后，2006年又调高了部分矿产品的资源税税额标准和征收比例：一是调高了内蒙古等14个省区煤炭

8、资源税税额，以促进煤炭资源的有序开采；二是大幅度调高钼、锰、钒等金属矿石和焦炭资源税税额；三是根据资源储存状