浅谈我国税制改革

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1、浅谈我国税制改革浅谈我国税制改革十八届三屮全会《决定》提出：“财政是国家治理的基础和重要支柱”，进一步提升了财政的重要性。同时，从国家治理的高度看财税改革，强调构建科学的财税体制是实现国家长治久安的制度保障。当前屮国经济发展止处于一个关键的时刻。快速稳定增长的引擎正在发生转变，出口与投资需求扩张受到国际国内多种因素的制约。2008年以來为应对国际金融危机而出台的积极财政政策仍将具有一定的惯性，假如仅仅依靠财政支岀扩张，难以保证经济社会的可持续发展。十八届三中全会后中国需要加快税制改革步伐，融财政政策选择与税制改革为一体，以

2、便促进经济社会的协调发展。一、对税制改革的认识（一）税制改革的基本要义从税制规范结构、税制基木结构、完善结构和深层结构看，税制改革的基木要义则在于：一是从税制是“税收”与“制度”的简称看，是一-种征纳税人Z间涉税行为应该和应该且必须如何的非权力与权力规范体系而言，优良税制改革，应该是优良“税德”与税法的共创、共融、共享的税制改革。就是主体税种与辅助税种、直接税与间接税、单一税与复合税、税率高低等等搭配合理的税制，即所谓的最适课税税制。固然，优良的税制改革也冇一个税种、税率、税H等具体要素的优化组合问题，甚至十分重要。这不是

3、真正意义上的税制结构，也就不能构成优良税制改革的基本要义，只是优良税制改革的具体要义而二是从税制足由“内容”与“形式”，也就是税制规范与税制价值的基木结构看，税制改革的基木要义在于，这种税制改革必须符合税制价值，也就是征纳两利的价值。作为税制规范的具体要素可以T差万别，税制改革的具体措施或途径也可各种各样。但无论如何都不应背离税制征纳两•利的基木价值。凡背离征纳两•利基木价值的税制改革，注泄是要失败的，是耍遭遇征纳价值规律惩罚的。因为，优良税制规范制定的根据就是税制价值，而背离税制价值的税改就是落后的，就不是人类社会真正期

4、待的税改。三是从税制是由“价值”、“价值判断”和“税制规范”的完整结构看，税制1改革的基木耍义在于，这种税制改革不仅耍符合税制征纳两利的基木价值，而且只河经过税制价值判断这个中介，才可能制泄成一定的税制规范。就是说，税制价值判断是税制价值的思想形式，税制规范是税制价值的规范形式。优良税制规范的制定，必须通过税制价值判断正确这个中介才能完成。也就是说，如果税制价值判断错误，据此制定的税制规范，注肚会恶劣落后。四是从税制是由“征纳税行为事实如何的规律”、“税制的终极LI的”、“价值”、“价值判断”、“税制规范”的深层结构看，税

5、制改革的基本要义还在于，我们关于“征纳税行为事实如何的规律”与“税制的终极LI的”认识是否是科学的、正确的。因为，价值是客体固有屈性与主体需要、目的、兴趣发生关系时产生的效用性。征纳税人Z间利害行为的基本规律是税制价值得以产生的根据，税制终极冃的以及其二者Z间的关系，则是税制价值产牛:的条件。（二）三个概念落实四人取向“十二五”规划期间的税制改革需要和通盘的配套改革形成紧密的互动关系；税制改革需要和加快转变发展方式密切结合；税制改革要与优化分配格局、调整分配关系配套；税制改革要和走创新型国家道路上“科技第一生产力”“科技兴

6、国”的取向相呼应。这四大取向，落实在税制优化上，可以总结成为三个概念：第一个概念为结构性减税。增值税的扩围，对小企业的扶持，对科技创新的支持，主要就是减税，是有区别对待的、结构性的减税。第二个概念可称特定税负有减有增。个人所得税是最典型的，不能笼统地说是减税还是增税，它是低端要减税、高端要增税的一个组合。第三个概念可叫做结构性增税。像资源税、房地产税看起来就是在原有的税负上而乂有所提升，当然，它也是结构性的，不是普遍的，而是有针对性的，也有充分的理由。资源税税负在价格上的表现，扱后或多或少会传导到最终消费品，那时政府要做的

7、事情，就是要及时、适度地提高居民最低生活保障的标准。低保现在已经做到城镇区域丿应保尽保，农村正在比照城镇“应保尽保”的原则加快推进。提高这部分人的低保标准，是使最低收入阶层在价格变动Z后实际生活水平不下降；中等收入阶层以上的人则有承受能力来消化价格变动，通过调整H己的2消费习惯和消费模式，来趋向于低碳化工活。这就是科学发展观所耍求的促进可持续发展的政策效应。我们必须理性地看待它，在宣传上谨慎地处理它，把握好和公众意见Z间的互动，其中基木的、实质性的内容和追求，是不可放弃的。二、税制改革的问题税制改革取得了重大成绩，但同时也

8、有一些问题值得注意，主要有以下几个方面：一是税制结构需要进一步优化。从税种设置看，现行税种中还存在过时、重复、近似、交叉和缺位等问题。而市场经济国家普遍开征的社会保障税，用于调节社会财富的遗产税，促进房地产市场健康发展的新的房地产税，还没有开征或者建立，不适应完善市场经济体制和简化税制的发展趋势。间接税