论注册会计师审计责任的成因及其规避途径

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1、论注册会计师审计责任的成因及其规避途径论注册会计师审计责任的成因及其规避途径　摘要：注册会计师的职业性质决定了它是一个容易遭受法律诉讼的行业，那些蒙受损失的受害人总想通过起诉注册会计师尽可能使损失得以补偿。因此，法律诉讼一直是困扰着会计师职业界的一大难题，注册会计师行业每年不得不为此付出大量的精力、支付巨额的赔偿金、购买高昂的保险费。文章剖析了注册会计师审计责任成因，并在此基础上提出了注册会计师规避审计责任的有效途径，这对提高注册会计师的审计论文联盟.L.质量，增强发现重大错误与舞弊的能力都有较大的帮助。　　关键词：审计责任；成因；规避　　当前，

2、面对注册会计师法律责任的扩展和被控诉讼案件的急剧增加，整个注册会计师职业界都在积极研究如何避免法律诉讼。注册会计师要避免法律诉讼，就必须在执行审计业务时尽量减少过失行为，防止欺诈行为。而要尽可能不发生过失或防止欺诈。　　一、注册会计师审计责任成因探究　　任何责任的追究只有公平合理，才可能为当事人心悦诚服地接受，也才能发挥责任制度所特有的危害预防、利益平衡、道德评价等作用。审计责任也不例外。但是，要对审计责任进行公平合理的界定并非像我们想象的那么简单，探究其原因，可归纳如以下几点：　　（一）注册会计师自身的原因　　1、独立性不足。注册会计师所进行的

3、外部审计是一种受托审计，而非强制性审计。因此，独立审计应具备双重独立性，既要独立于委托人，又要独立于被审计单位。目前尽管脱钩工作正在进行，但会计师事务所的挂靠制和行政干预问题仍然十分突出，注册会计师和会计师事务所难以实现真正的独立，打破行业和地区垄断。　　2、缺乏应有的职业谨慎。许多审计人员或对交易事项缺乏应有的专业怀疑，或收集的审计证据明显不足，或运用不当的审计程序，或过分信赖管理当局，或对客户舞弊的研究与重视不够。如前面所说的银广夏，对其进行年报审计的中天勤未能对关键证据如海关报关单、银行对账单、重要出口商品单价等亲自取证，自然也是其审计失败

4、的一个重要因素。　　（二）对审计和注册会计师的期望差　　由于注册会计师行业是被动得适应社会需要的变化而发展的，所以必定是社会经济环境的变化在先，现有的行业目标、范围、假设等变化在后，审计功能不能适应社会经济的变化，这就造成了双方的期望差。由于受审计技术和成本的限制，加之现代审计是建立在对内部控制评价基础之上的制度基础审计，注册会计师不能指望通过审计查出企业所有的错误和舞弊。但是社会公众往往将审计意见视同对会计报表的担保或保证。　　（三）市场制度缺陷　　１、公司治理结构存在严重缺陷。我国国有企业股权结构畸形，国有股东缺位，内部人控制现象十分严重。经

5、营者集决策权、管理权、监督权于一身，由被审计人变成了审计委托人。注册会计师在激烈的市场竞争中不得不选择迁就客户，默许客户造假。　　２、证券市场和整个经济体制的制度性缺陷。我国的上市公司大多是从国有企业转化而来。根本不具备上市条件的国有企业在短期内摇身一变成为上市公司，为了上市解困，只能靠做假账。　　二、注册会计师规避审计责任的有效途径　　注册会计师避免法律诉讼的有效途径，可以概括为以下几点：　　第一，严格遵循职业道德守则和执业准则的要求。正如前文所充分论述的，不能苛求注册会计师对于财务报表中的所有错报都要承担法律责任，注册会计师是否应承担法律责任

6、，关键在于注册会计师是否有过失或欺诈行为。而判断注册会计师是否具有过失的关键在于注册会计师是否按照执业准则的要求执业。因此，保持良好的职业道德行为，严格遵循执业准则的要求执行工作、出具报告，对于避免法律诉讼或在提起的诉讼中保护注册会计师具有非常重要的作用。　　第二，建立健全会计师事务所质量控制制度。会计师事务所不同于一般的企业，质量控制是会计师事务所各项管理工作的核心和关键。如果一个会计师事务所质量控制不严，很有可能因某一个人或一个部门的原因导致整个会计师事务所遭受灭顶之灾。因此，会计师事务所必须建立健全一套严密、科学的质量控制制度，并把这套制度

7、落实到整个审计过程和各个审计环节，促使注册会计师按照执业准则的要求执业，保证审计业务质量。　　第三，与委托人签订业务约定书。注册会计师承办业务，会计师事务所应与委托人签订委托合同（即业务约定书）。业务约定书具有法律效力，它是确定注册会计师和委托人责任的一个重要文件。会计师事务所不论承办何种业务，都要按照业务约定书准则的要求与委托人签订约定书，这样才能在发生法律诉讼时将一切口舌争辩减少到最低限度。　　第四，审慎选择客户。注册会计师如欲避免法律诉讼，必须慎重选择客户。一是要选择正直的客户。如果客户对其顾客、员工、政府部门或其他方面没有正直的品格，也必

8、然会欺骗注册会计师。会计师事务所在接受业务前，一定要对客户的情况有所了解，评价管理层和关键股东的诚信和品质，弄清委托的真正目的，尤其是在