注册会计师法律责任的成因及其规避途径-论文发表

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1、湖南商学院北津学院毕业论文（设计）注册会计师法律责任的成因及其规避途径一、研究的背景、意义（一）研究的背景随着上世纪80年代我国社会主义市场经济的建立、发展，注册会计师的作用越来越大，社会经济地位也越来越高。注册会计师的职业性质及其在社会经济生活中的地位决定了注册会计师必须承担比其他职业更多的法律责任。长城机电、深圳原野、海南新华“老三大案件”，东方锅炉、红光实业、琼民源“新三大案件”，三九医药、银广夏等涉及到注册会计师法律责任的案件不断爆发，越来越多的注册会计师因此被推上被告席，引发了行业内及社会公众的普遍关注。注册会计师审计质量的公允性和合理性、

2、会计工作的有效性和真实性不断遭到怀疑，注册会计师行业的风险和压力不断增大。（二）研究的意义研究注册会计师的法律责任，不仅关系着注册会计师、会计师事务所的利益和注册会计师行业的存续与发展，也与社会各界广大投资者的经济利益息息相关，更对维护正常的经济秩序有重要意义。本文旨在为我国注册会计师法律责任问题的理论研究提供一些参考，针对我国国情，探索合适的处理注册会计师法律责任问题的途径和方法。二、注册会计师法律责任的国内外研究成果综述（一）国外研究现状国外关于注册会计师的法律责任的研究，主要有下列三个方面。1.注册会计师法律责任的认定标准与处罚莫茨和夏洛夫[7

3、]（R.K.mautzandH.A.Sharaf,1961)考虑到注册会计师的职业性质，并分别从其职业声誉以及社会责任两方面分析提出作为“谨慎实务家”的注册会计师必须完成其被赋予的使命，承担起相应的职业责任，满足社会需要，并且在职业责任和法律责任之间引入了应有审计关注的概念。Dopuch和King[8](1992)认为，增大的职业责任范围不能使系统给注册会计师在审计过程中带来好处，但是，通过大量分析可以得出：无责任环境和严格责任环境的运行效率都显然低于过错责任环境。ClaireKammLatham和MarkLinville[9]第6页共15页湖南商学

4、院北津学院毕业论文（设计）(1998)通过大量研究指出：法律处罚是解决注册会计师在执业过程中发生的冲突、与委托人的沟通期望以及弥补因过失造成的损失。Zoe-VonnaPalmrose(1988)和RachelSchwartz[26](1997)在研究中指出：为完善我国的法律责任体系，使各监管机制的监管更加有效的执行，应专门制订关于注册会计师法律处罚的条例来提高其审计质量。2.注册会计师承担法律责任的原因DeAngelo[27](1981)认为：注册会计师出具审计报告必须包含两方面的质量水平：一是发现会计报表存在错误或舞弊的能力；二是在发现会计报表中存

5、在错误或舞弊的情况下，能否顶住各方面的压力对其进行报告或披露的能力。莫茨和夏洛夫[7]（R.K.mautzandH.A.Sharaf,1961)通过研究分析得出：若连续对同一客户审计工作的时间加长，则审计人员会出现不保持合理的职业谨慎态度，甚至忽略运用新的审计程序进行审计。3.注册会计师规避法律责任德国学者Ebke[28]（1984）认为：要找出注册会计师的法律责任规避途径，关键在于立法者、各监管部门、公司管理层、会计职业界共同致力于优化公司财务报告的整个制度结构和法律环境。（二）国内研究现状任何一个职业所应当承担的责任与其社会地位之间有着直接联系。

6、对注册会计师来说，只有当准备承担责任并对其审计工作因未能满足规定要求而引起的法津后果负责时，其地位和职业能力才会被认可，随着注册会计师审计职业地位的日益提高，其所负法律责任也将日益加重。王健伟[1]在《浅析注册会计师法律责任的成因与防范措施》中认为“注册会计师审计的方向在于经过其审计，对被审计单位的会计报表的合理性程度做出合法的保证，而并非是百分之百完整的保证。因此，注册会计师只对其审计的结果——报告的合法性、真实性负责，而不承担相关单位的会计责任，并且注册会计师的审计责任与被审计单位的会计责任也并无直接因果关系。”王鲁兵、卢华丽[6]在《注册会计师

7、法律责任问题的成因与对策》中提出引起注册会计师法律责任的不仅有会计师事务所和注册会计师自身的原因，还有整个社会环境和市场机制的因素。具体包括：1.欠缺完善的法律环境；2.市场运行机制不合理；3.社会公众对审计的期望过高；4.会计师事务所方面的原因；5.注册会计师自身的原因。第6页共15页湖南商学院北津学院毕业论文（设计）刘艳丽、刘丽萍[11]在《注册会计师法律责任的成因与对策》中认为“在注册会计师法律责任问题上，应尊重独立审计准则的权威性，以是否严格遵循独立审计准则和职业谨慎原则作为归责条件。否则，注册会计师行业的特性及保护就无法真正体现。”王爽[1

8、2]在《我国注册会计师法律责任规避问题探讨》中认为注册会计师受到指控的事件不断增多，为规避法律责任风险，可考