第二章 注册会计师审计准则、职业道德与法律责任(2)

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1、2009-9-143§2.3注册会计师的法律责任掌握注册会计师如何避免法律责任计的职能、审计与会注册会计师如何避免法律责任注册会计师职业道德的具体内容？注册会计师业务准则？课堂讲授注册会计师如何采取措施来避免法律诉讼？案例分析通过讲解基本能掌握注册会计师法律责任的成因、界定和法律责任的类型，及避免法律诉讼的对策。在讲解中穿插相应的案例，并通过练习，学生更能掌握本章的基本知识。5[旧课复习]上节课讲解了审计的概论1、注册会计师职业道德的具体内容（1）独立、客观、公正原则；（2）专业胜任能力与应有关注；（3）保密；（4）收费与佣金；（5）与执业鉴证业务不相容的工作

2、；（6）接任前任注册会计师审计业务；（7）广告、业务招揽和宣传。2、注册会计师执业准则体系[新课导入]任何一种职业都强调专业人员的法律责任，而注册会计师的法律责任更加重大，因为注册会计师的过失会可能造成成千上万人的损失。这一节课来讲解注册会计师的法律责任的成因、界定、类型，以及注册会计师如何避免法律诉讼。[教学新知]§2.3注册会计师的法律责任一、会计责任与审计责任为明确注册会计师的法律责任，我们首先应区分客户管理当局的会计责任和注册会计师的审计责任。（一）会计责任  所谓会计责任，是指被审计单位管理当局对其所编制和提供的会计报表所应承担的责任。根据《独立审计

3、基本准则》的有关规定，被审计单位负有如下会计责任:建立和健全本单位的内部控制制度;保护本单位的资产安全和完整;保证提交审计的会计资料真实、合法和完整。被审计单位的会计责任应写入审计业务约定书和审计报告中，以示负责。 5由此可见，会计报表首先是由客户管理当局编制并提供的，他有充分的权力选用会计政策，决定披露信息的内容，因而他应对会计报表的公允性负责。如果客户管理当局末履行其职责，不能保证会计资料的真实、合法和完整，而注册会计师按照独立审计准则的要求实施审计后仍不能合理保证经审会计报表中没有重大差错，会计报表使用者因依据审计报告进行管理决策失误，其责任应由客户管理

4、当局承担，而不应由注册会计师承担。（二）审计责任  所谓审计责任，是指注册会计师及其审计组织对其执行的审计业务及出具的审计报告所承担的责任。根据《独立审计基本准则》的有关规定，注册会计师的审计责任为:按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。注册会计师的审计责任也要写入审计业务约定书和审计报告中予以明确。审计责任是注册会计师对委托人和被审计单位应尽的义务，是审计职业赖以生存和发展的基础。对注册会计师审计责任的界定，应基于以下三点：第一，注册会计师执行业务时是否严格遵循了审计准则的要求，保持了应有的职业谨慎，也就是说，注册会计师是否自身存

5、在过失。其有过失则有审计责任，无过失则不应承担审计责任。第二，注册会计师的审计意见只是对已审会计报表的可靠程度做出合理保证，而不是绝对保证。由于审计职权的限制、审计范围的约定、审计事项发生的特殊性、审计测试及被审计单位内部控制的固有限制，不能苛求注册会计师发现和披露会计报表中所有的错报或漏报。也就是说，不能要求注册会计师对所有未查出的错报或漏报负审计责任。第三，注册会计师只是对已审会计报表做出保证并承担相应的审计责任，而不是对委托单位持续经营能力及其经营效率、效果做出承诺并承担相应的审计责任。  会计责任与审计责任归属于不同的责任主体，彼此不可替代、减轻或免除

6、。二、导致注册会计师法律责任的原因（一）被审计单位方面的责任它主要有两种情况5（1）错误、舞弊和违反法规行为。当被审计单位的会计部门或其他管理部门存在某些严重的错误、舞弊和违反法规行为，注册会计师未能查出而给他人造成损失时，注册会计师可能会遭到委托单位及有关方面的控告。  所谓错误，是指会计报表中存在的非故意的错报或漏报。它强调的是差错的非故意性。错误的主要形式包括：①原始记录和会计数据的计算、抄写错误；②对事实的疏忽和误解；③对会计政策的误用。所谓舞弊，是指会计报表中存在不实反映的故意行为。它强调的是产生不实反映的故意性。舞弊的主要形式包括：①伪造、编造记录

7、或凭证；②侵占资产；③隐瞒或删除交易或事项；④记录虚假的交易或事项；⑤蓄意使用不当的会计政策。所谓违反法规行为，是指被审计单位故意或非故意地违反除《企业会计准则》及国家其他有关财会法规之外的国家法律、行政法规、部门规章和地方性法规、规章的行为。它强调的是从事有关经营管理活动的非法性。（2）经营失败。有些情况下，注册会计师被指控，并不是由于其自身的审计失败。所谓审计失败，是指注册会计师没有遵守一般公认审计准则而形成或提出了错误的审计意见。被指控的原因可能是由于被审计单位的经营失败造成的。经营失败与审计失败是两个不同的概念，经营失败的责任在于被审计单位管理当局，审

8、计失败的责任在于注册会计师。当被审计单