第二章 注册会计师审计准则、职业道德与法律责任(1)

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1、2009-9-92§2.1-2.2注册会计师审计准则、职业道德理解审计准则的概念、注册会计师道德准则规范；掌握独立审计准则概计的职能、审计与会念和框架，独立审计准则的内容。掌握独立审计准则概念和框架，独立审计准则的内容；注册会计师道德准则规范。审计特征、审计职能和审计作用分别是什么？审计的主体有哪些？课堂讲授如何理解独立原则？通过讲解基本能理解审计准则的概念、注册会计师道德准则规范；掌握独立审计准则概念和框架，独立审计准则的内容。由案例引出讲解，并在讲解中穿插相应的案例，学生更能掌握本章的基本知识。6[旧课复习]上节课讲解了审计的概论1、审计的产生与发展；2、审计的定义（1）审计特征：独立性

2、、权威性（2）审计职能：经济监督、经济鉴证、经济评价（3）审计作用：制约性作用、建设性作用（4）审计对象3、审计主体：国家审计机关和人员、内部审计机构和人员、民间审计组织和人员[新课导入]通过一个案例分析引入注册会计师必须遵守执业准则、相应的职业道德的重要性。[教学新知]§2.1-2.2注册会计师审计准则与职业道德引导案例：银广夏是1993年8月30日经宁夏回族自治区体改委和原中华人民共和国对外经济贸易合作部批准,采用社会筹集方式设立的股份有限公司。1994年6月17日，公司的股票在深交所上市。上市6年内公司资产总额从1．97亿元增至24．3亿元，股本从7，400万股扩张至50，526万股，

3、税后利润增长率达540%，具备了成为中国未来大蓝筹股的潜质。2001年8月媒体对银广夏造假进行了全面报道，据财政部、证监会、中注协的调查表明，银广夏公司从1998年至2001年期间，累计虚增销售收入104，962．6万元，少计费用4，945．34万元，导致虚增利润77，156．7万元，其中1998年虚增利润1，776．1万元，1999年虚增利润17，781．86万元，2000年虚增利润56，704．74万元，2001年上半年虚增利润894万元。1999年实际亏损5003.2万元，2000年实际亏损14940.1万元，2001年上半年实际亏损2557.1万元。调整以后的2001年中报显示，股东

4、权益由年初的110296万元减少到51847万元，每股净资产为1.036元，对应收账款进行调整后，每股净资产为0.94元；资产负债率由年初的52.41%上升到74.28%；未分配利润由年初的32908.39万元变为—36097.51万元，而负债审计的中天勤会计师事务所在这几年都是出具标准无保留意见的审计报告。2001年9月10日，停牌一个月的银广夏以跌停板复牌，经过15个连续跌停，于10月8日止跌。股价从30.79元跌止6.59元，近68亿元的流通市值蒸发，投资者遭受重创。在银广夏作假事件中，会计师事务所在其审计过程中因未能严格遵循审计准则和方法，未能保持应有的职业谨慎而导致审计失败。讨论题

5、：1、银广夏事件中，注册会计师起了什么作用？2、注册会计师为什么要遵守独立审计准则？一、注册会计师审计准则（一）审计准则概述1、概念审计准则是指规定审计人员资格和指导审计人员行为的基本原则。2、执业准则体系注册会计师业务准则和会计师事务所质量控制准则。（二）注册会计师业务准则1、注册会计师鉴证业务准则分两个层次：第一层次-起统领作用的鉴证业务基本准则；第二层次-分为审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则。2、注册会计师相关服务准则（三）会计师事务所审计质量控制准则审计质量控制是指会计师事务所为了确保审计质量符合审计准则的要求而制定和运用的控制政策与程序。5101号-业务质量控制审计的职能6（四

6、）注册会计师执业准则指南以注册会计师执业准则为依据，二者共同构成完整的注册会计师执业规范体系二、注册会计师职业道德注册会计师职业道德是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任的总称。（一）注册会计师职业道德规范与注册会计师执业准则的关系注册会计师职业道德规范不属于执业准则，它高于注册会计师执业准则标准，是注册会计师与会计师事务所的最高要求。（二）注册会计师职业道德的内容具体内容：1、独立、客观、公正原则独立、客观、公正原则是对注册会计师职业道德最基本的要求，是注册会计师职业道德的核心。（1）独立原则所谓独立原则，是指注册会计师在执行审计业务、出具审计报告时应当在实质上和形式上独

7、立于委托单位和其他机构。独立原则有两层含义，即实质上的独立和形式上的独立。所谓实质上的独立，是要求注册会计师与被审计单位之间必须毫无利害关系，保持独立的精神和意志。它是对注册会计师执业精神上的一种要求。注册会计师只有与被审计单位保持实质上的独立，才能以客观、公正的心态表示意见。所谓形式上的独立，是对第三者而言，即注册会计师必须在第三者面前呈现出一种独立于委托单位的身份，在他人看来注册会计师是独立的。它是对注册