所得税会计处理实务

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1、所得税会计处理实务F知识点9：当期所得税第四节　所得税费用的确认和计量采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，利润表中的所得税费用由两个部分组成：当期所得税和递延所得税。一、当期所得税当期所得税，是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税，应以适用的税收法规为基础计算确定。企业在确定当期所得税时，对于当期发生的交易或事项，会计处理与税收处理不同的，应在会计利润的基础上，按照适用税收法规的要求进行调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所

2、得税税率计算确定当期应交所得税。应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率应纳税所得额＝税前会计利润+纳税调整增加额－纳税调整减少额提示：纳税调整增加额：（1）会计中作为费用从税前利润中扣除了，但税法不允许的项目如：支付的税收滞纳金，计提的资产减值准备等。（2）会计和税法都允许从利润中扣除，但会计扣得多，而税法允许扣得少。如：因折旧方法不同而导致的会计比税法多算的折旧额，会计比税法多扣的广告费、业务招待费等。纳税调整减少额：会计计入了利润，而税法规定不计入应纳税所得额（即税法规定不交税的项目）。如：国债利息收

3、入、成本法计入投资收益的股利、权益法分享被投资方净利润计入投资收益的部分、因折旧方法不同而导致会计比税法少算的折旧额等。知识点10：递延所得税二、递延所得税包括递延所得税资产和递延所得税负债。递延所得税＝（递延所得税负债期末余额－递延所得税负债期初余额）－（递延所得税资产期末余额－递延所得税资产期初余额）递延所得税资产或递延所得税负债可能计入商誉、资本公积、所得税费用。例20：甲企业持有的某项可供出售金融资产，成本为500万元，会计期末，其公允价值为600万元，该企业适用的所得税税率为25%。除该事项外

4、，该企业不存在其他会计与税收之间的差异，且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。会计期末在确认100万元的公允价值变动时，账务处理为：借：可供出售金融资产　　　　　　　　　1000000　　贷：资本公积—其他资本公积　　　　　1000000确认应纳税暂时性差异的所得税影响时，账务处理为：借：资本公积—其他资本公积　　　　　　250000　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　250000知识点11：所得税费用三、所得税费用计算确定了当期所得税及递延所得税以后，利润表中应予确认的所得税费用为两者

5、之和，即：所得税费用＝当期所得税+递延所得税例21：A公司2007年度利润表中利润总额为3000万元，该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下：2007年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：（1）2007年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1500万元，使用年限为10年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。（2）向关联企业捐赠现金500

6、万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。（3）当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为800万元，2007年12月31日的公允价值为1200万元。税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。（4）违反环保法规定应支付罚款250万元。（5）期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备。分析：（1）2007年度当期应交所得税应纳税所得额＝3000+150+500－400+250+75＝3575（万元）应交所得税＝3575×25%＝893.75（万元）（2）2

7、007年度递延所得税递延所得税资产＝225×25%＝56.25（万元）递延所得税负债＝400×25%＝100（万元）递延所得税＝100－56.25＝43.75（万元）该公司2007年资产负债表相关项目金额及其计税基础如下表所示：单位：万元　　　差　异项　目账面价值计税基础应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异存　货20002075　75固定资产：　　　　固定资产原价15001500　　减：累计折旧300150　　减：固定资产减值准备00　　固定资产账面价值12001350　150交易性金融资产12008004

8、00　其他应付款250250　　总　计　　400225（3）利润表中应确认的所得税费用所得税费用＝893.75+43.75＝937.50（万元），确认所得税费用的账务处理如下：借：所得税费用　　　　　　　　　　　9375000　　递延所得税资产　　　　　　　　　　562500　　贷：应交税费—应交所得税　　　　　　8937500　　　　递延所得税负债　　　　　　　　　　1000000例22：沿用【例21】中有关资料，假定A公司2008年当期