《其他税会计》ppt课件

《《其他税会计》ppt课件》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、第十章其他税会计学习目标通过学习，了解各种辅助性税会计的基本内容，掌握各种辅助性税会计的基本方法，提高各种辅助性税会计核算的实务操作能力。第一节资源税会计一、资源税概述(一)资源税概念及特点资源税是对在我国境内开发和利用自然资源及生产盐的单位和个人，为调节因资源生成和开发条件差异而形成的级差收入，就其销售数量征收的一种资源税。1.征税范围的有限性。从理论上讲，资源税的征税范围应包括一切可以开发和利用的国有资源，但我国资源税法中只规定对矿产品、盐资源进行征税。2.纳税环节的一次性。资源税以开采者取得的原料产品级差收入为征税对象，不包括经过加工的产品，因而具有一次课征的特点。3.计税方法的从

2、量性。资源税以应税产品销售数量为计税依据，采取较大幅度的定额税率，按投资条件好坏、盈利多少区别计税(二)资源税纳税人在中国境内从事开采或生产应纳资源税产品的单位和个人，为资源税的纳税义务人。具体包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位，以及个体经营者和其他个人。中外合作开采石油、天然气，按照现行规定征收矿区使用费，暂不征收资源税。独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位，为资源税的扣缴义务人。(三)资源税征税范围1.征税范围的一般规定。从理论上讲，资源税的征税范围应当包括一切可以开发和利用的国有资源。但由于

3、我国开征资源税还缺乏经验，因而税法中只将矿产品和盐列入征税范围，主要包括原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿和盐7类。2.征税范围的特殊规定。(1)伴生矿。(2)伴采矿。(3)伴选矿。(四)资源税税目和单位税额根据税法规定，资源税按照应税资源的地理位置开采条件、资源优劣等，实行地区差别幅度定额税率。对税法未列举名称的纳税人适用的税率，由省、市、自治区人民政府根据纳税人资源状况，参照邻近矿山税率标准，在浮动30％幅度内核定。其税目税额参见表10—1。(五)资源税纳税期限及纳税地点1.纳税期限资源税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月，由主管

4、税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限纳税的，可以按次计算纳税。纳税人以月为纳税期时，自期满之日起10日内申报纳税；以日为纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税，并结算上月税款。2.纳税地点纳税人应缴纳的资源税，应当向应税产品的开采或者生产所在地的主管税务机关缴纳。跨省开采的矿山或油(气)田(独立矿山或独立油气田、联合企业)，其下属生产单位与核算单位不在同一省(区、市)的，对其开采的矿产品，一律在采掘地纳税，其应纳税款由独立核算、自负盈亏的单位(如独立矿山或独立油气田、联合企业)，按照采掘地各矿井的实际销售量(或自用量)及适用的单位数额计算划拨。扣缴义务

5、人代扣代缴的资源税，应当向收购地的主管税务机关缴纳。纳税人在本省(区、市)范围内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由省(区、市)税务机关确定。(六)资源税的优惠政策1.开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。2.纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、市、自治区人民政府酌情决定减税或者免税。3.国务院规定的其他减免税项目。具体包括：对独立矿山应纳的铁矿石资源税减征60％，按规定税额标准的40％征税；对应纳的有色金属矿资源税减征30％，按规定税额标准的70％征税。二、资源税计算及申报(一)资源税的计算资源税应纳税额的计算，取决于资源税的

6、单位税额及课税数量两个因素，关键是正确确定课税数量——计税依据。1.资源税的课税数量——计税依据纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。纳税人开采或者生产应税产品自用的，则以自用数量为课税数量。(1)原油和天然气。对外直接销售的原油和天然气，以实际销售数量为课税数量；自产自用的原油和天然气，以自用量为课税数量；因无法准确掌握纳税人销售量或自用量的原油和天然气，以其产量为课税数量。原油中的稠油、高凝油，如与稀油划分不清楚或不易划分的，不再区分稠油量、高凝油量，统按原油的数量课税。(2)原煤。对外直接销售的原煤，以实际销售为课税数量；以自产原煤连续加工洗煤、选煤或用于炼焦、发

7、电、机车及生产生活等用煤，均以动用时的原煤量为课税对象；对于连续加工前无法正确计算原煤动用量的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量折算成原煤动用量作为课税数量。综合回收率及洗煤折算为原煤的课税数量的计算公式如下：综合回收率＝(原煤入洗后的等级品合计数量÷入洗的原煤数量)×100％洗煤折算为原煤的课税数量＝洗煤的数量÷综合回收率(3)金属矿产品原矿和非金属矿产品原矿。对外直接销售的金属矿产品原矿和非金属矿产品原矿，以实际销售