其他流转税会计.ppt

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1、项目五其他流转税会计学习目标*了解资源税税种的特点*掌握资源税、城市维护建设税及教育费附加、土地增值税的基本内容*重点掌握资源税、城市维护建设税及教育费附加、土地增值税的计算及会计核算。工作任务一城市维护建设税及教育费附加学习目的：通过本章学习，要求理解城市维护建设税及教育费附加的概念，了解纳税义务人与征收对象范围，了解税率、计税依据、税收优惠、纳税环节和纳税地点。掌握税额的计算以及涉税内容的会计核算。掌握纳税申报资料的填制。8.2城市维护建设税8.2.1城市维护建设税概述8.2.2城市维护建设税的计算及会计处理8.3教育费附加8.3.1教育费附加

2、概述8.3.2教育费附加的计算和会计处理8.2城市维护建设税8.2.1城市维护建设税概述城市维护建设税（简称城建税），是国家对缴纳增值税、消费税和营业税（简称“三税”）的单位和个人就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。它具有以下两个显著特点：（1）是一种附加税。它以纳税人实际缴纳的“三税”税额为计税依据，附加于“三税”税额，本身并没有特定的、独立的征税对象。（2）具有特定目的。城建税税款专门用于城市的公用事业和公共设施的建设维护。1、纳税义务人城建税的纳税义务人，是指负有缴纳“三税”义务的单位和个人。包括国有企业、集体企业、股份制企业、

3、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位，以及个体工商户及其他个人。但对外商投资企业和外国企业不征收城建税。2、税率城建税的税率，是指纳税人应缴纳的城建税税额与纳税人实际缴纳的“三税”税额之间的比率。城建税按纳税人所在地的不同，设置了三档差别比例税率。如下表：纳税人所在地区税率（%）市区7县城、镇5市区、县城、镇以外地区1城市维护建设税税率表城建税的适用税率，应当按纳税人所在地的规定税率执行。但是，对下列两种情况，可按缴纳“三税”所在地的规定税率就地缴纳城建税：（1）由受托方代征代扣“三税”的单位和个人，其代征代扣的城建税按受托方所

4、在地适用税率计算征收；（2）流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳“三税”的，其城建税的缴纳按经营地适用的税率计算征收。3、计税依据城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的“三税”税额，不包括其他非“三税”款项。纳税人在被查补“三税”和被处以罚款时，应同时对其偷漏的城建税进行补税和罚款4、税收优惠城建税原则上不单独减免，但因其具有附加性质，因此，当主税发生减免时，城建税也相应发生税收减免。城建税的减免有三种情况：（1）城建税按减免后实际缴纳的“三税”税额计征，即随“三税”的减免而减免。（2）对于因减免税而需进行“三税”退库的，城建税也可同时退库

5、。（3）对个别缴纳城建税确有困难的企业和个人，由县（市）级人民政府审批，酌情给予减免税照顾。另外，海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城建税。5、纳税环节和纳税地点因城建税是一种附加税，因此，纳税人缴纳“三税”的环节，就是城建税纳税环节；纳税人缴纳“三税”的地点，就是城建税的纳税地点，纳税人缴纳“三税”的期限，也就是城建税缴纳的期限。城建税与“三税”同时同地申报，纳税人应按税法规定如实填写《城市维护建设税纳税申报表》。1、城建税应纳税额的计算城建税纳税人的应纳税额大小是由纳税人实际缴纳的增值税、营业税和消费税的税额决定的，其计算公式为：应纳税额

6、=（实际缴纳的增值税、营业税、消费税之和）×适用税率【例8.1】某公司地处市区，2004年10月份实际缴纳的增值税为80000元，同时缴纳的消费税30000元，该公司本月未发生营业税业务。请计算应纳城建税的税额。8.2.2城建税的计算和会计处理2、城市维护建设税的会计处理企业核算城市维护建设税，应设置“应交税金----应交城建税”账户。计提城市维护建设税时，若是因主营业务实际上交的“三税”所计提的城建税，借记“主营业务税金及附加”账户，贷记“应交税金---应交城建税”账户；若是因其他的业务实际上交的“三税”所计提的城建税，则借记其他有关科目。实际缴纳

7、时，借记“应交税金---应交城建税”，贷记“银行存款”账户。本账户期末贷方余额反映企业应交而未交的城市维护建设税。【例8.2】某县城一企业，2004年11月份实际缴纳增值税50000元，消费税8000元，营业税20000元（其中有10，000元是因销售不动产而缴纳的营业税）。计算城建税并做会计处理。应纳城建税税额=（50000+20000+8000）×5%=3900（元）其中计入主营业务税金及附加：（50000+8000+10000）×5%=3400（元）计入固定资产清理的有：10000×5%=500（元）借：营业税金及附加3400固定资产清理500

8、贷：应交税金---应交城建税3900实际缴纳时：借：应交税金---应交城建税3900贷：银行存款39008.