专题五 金融工具(完整版)

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1、专题五金融工具主要内容第一节金融资产的定义和分类第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第三节持有至到期投资第四节贷款和应收款项第五节可供出售金融资产第六节金融资产减值第七节金融资产转移第一节金融资产的定义和分类【例题1】甲公司和丁公司是非同一控制下的两家公司。2011年11月，甲公司采用控股合并方式合并了丁公司，甲公司的管理层也因此作了调整。甲公司的新管理层认为，丁公司的某些持有至到期债券时间趋长，合并完成后再将其划分为持有至到期投资不合理。为此，在购买日编制的合并资产负债表内，甲公司决定将这部分持有至到期债券重分类为可供出售金融资产。要求：判断甲公司会计

2、处理是否正确，并说明理由。【答案】甲公司会计处理正确。理由：根据金融工具确认和计量准则，甲公司在合并日资产负债表内进行这种重分类没有违背划分为持有至到期投资所要求的“有明确意图和能力”。第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始计量按公允价值计量8交易性金融资产的会计处理相关交易费用计入当期损益（投资收益）已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益），持有期间产生的股利和利息计入投资收益处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益将持有交易性金融资

3、产期间公允价值变动损益转入投资收益【例题2】2011年12月20日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用0.2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2011年12月31日，乙公司股票市场价格为每股15元。2012年3月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利5万元。2012年4月4日，甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的价格全部出售，在支付相关交易费用0.3万元后，实际取得款项159.7万元。要求：计算甲公司因投资乙公司股票2012年累计应确认的投资收益。【答案】甲公司2012年因分得股利而确

4、认的投资收益为5万元，甲公司2012年出售乙公司股票确认的投资收益=159.7-100=59.7（万元），所以甲公司2012年因投资乙公司股票累计确认的投资收益=59.7+5=64.7（万元）。第三节持有至到期投资持有至到期投资的会计处理初始计量按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“持有至到期投资——利息调整”科目核算）实际支付款项中包含已到付息期尚未领取的利息，应当确认为应收项目后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量持有至到期投资转换为可供出售金融资产可供出售金融资产按重分类日公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积处置处置时，售价与账面价值的差

5、额计入投资收益【例题3】A公司于2012年1月2日从证券市场上购入B公司于2011年1月1日发行的债券，该债券三年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2014年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1011.67万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6%。要求：计算2012年12月31日，A公司应确认的投资收益。【答案】A公司2012年1月2日持有至到期投资的成本=1011.67+20-1000×5%=981.67（万元），2012年12月

6、31日应确认的投资收益=981.67×6%=58.90（万元）。 【例题4】2012年1月1日8，甲公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券35万张，支付价款3500万元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6%，利息于每年末支付。甲公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资，2012年12月31日，甲公司将所持有丙公司债券的50%予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为1850万元。除丙公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。要求：判断甲公司2012年12月31日将剩余的丙公司债券重分类为可供出售金融资产的

7、会计处理是否正确，并说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录；如果甲公司的会计处理正确，编制重分类日的会计分录。甲公司将剩余丙公司债券重分类为可供出售金融资产的会计处理是正确的。理由：甲公司因持有至到期投资处置部分的金额较大，且不属于企业会计准则中所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。会计处理为：借：可供出售金融资产1850贷：持有至到期投资——成本1750资本公积——其他资本公积100第四节贷款和应收款项贷款和应收款项的会计处