商业银行“营改增”背景下财务管理研究

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1、商业银行“营改增”背景下财务管理研究　　[提要]随着金融业营改增工作进入全面推进阶段，商业银行作为金融行业中的一员，意味着商业银行必然面临着重大的变革，因此需要根据营改增对商业银行财务管理的影响，提出如何加强商业银行财务管理的措施。　　关键词：营改增;财务管理;商业银行　　随着营改增工作在各行业的逐步推进，金融行业的营改增工作提上日程。据证券日报及路透社报道称，金融业营改增已经进入全面推进阶段，金融业营改增后的税率确定为6%，采用一般计税方式，征税范围与营业税基本一致。商业银行作为金融行业中的一员，意味着商业银行必然面临

2、着重大的变革，财务管理工作面临着新的挑战，需要审时度势，提出加强商业银行财务管理工作的措施。　　一、商业银行营改增征税范围　　目前商业银行中涉及贷款、结算、信托、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务属于营业税征税范围。一旦实施营改增，这些业务将改为征收增值税，面临着销项税额的计算、进项税额的抵扣、增值税额的缴纳、增值税发票的管理等一系列问题，这些问题是商业银行以前所没有接触过的，必然对商业银行的财务管理工作有很大的影响。　　二、营改增对商业银行财务管理的影响　　1、导致商业银行成本增加。短期内商业银行的纳税成

3、本可能会增加。由于刚开始执行营改增的政策，银行在短期内难以获得足够的可抵扣的增值税专用发票，导致可以抵扣的进项税额较少，如果按照6%的比例计算缴纳增值税款，比按5%的营业税率高，并且也会导致相应的城市维护建设税及教育费附加增加，并且在计算所得税时亦不能扣除应交纳的增值税，而在缴纳营业税时，营业税作为营业税金及附加项目是计算所得税的抵减项目，因此这些因素将导致银行的纳税成本增加。　　营改增后，银行需要开具增值税发票，必然需要购买增值税开票系统。同时也相应的要求对原有的信息系统进行改进、更新、或者开发新的系统，调整好原来的业

4、务流程，以更好地适应新的形势要求，这些都需要一大笔支出，无疑会增加银行成本的投入。　　长期以来，银行一直缴纳营业税，银行的财务工作人员对与营业税相关的会计处理、纳税业务比较熟悉，但对于增值税的业务就很陌生，特别是增值税业务比营业税要复杂很多。为了让工作人员能正确进行营改增后的相关业务处理，必须对他们进行较长时间的培训。这必然会导致银行成本的增加。　　2、商业银行面临的税务风险增加。由于增值税具有非常严格的管理制度，增值税的取得、领用、抵扣、缴纳税款等都有严格而且复杂的规定，一旦违反法规，将面临严重的行政、刑事处罚。商业银

5、行刚执行营改增政策后，相关工作人员如果对增值税的相关政策理解或认识有误，很可能会导致少计、漏记或计算错误、或者进项税额抵扣不充分、或者没有及时抵扣，甚至可能为了多抵扣进项税而虚开、代开发票等现象;少缴税而少计收入，少开增值税发票等，这些有意或无意的行为都是严重违反法律的行为，都有可能让银行面临税务风险，甚至行政、刑事风险。　　3、会计核算方式及结果有所改变。营改增后，会计科目需要增加应交税费――应交增值税、未交增值税二级科目，以及销项税额、进项税额、进项税转出等三级常用科目;在具体的计算金额时，由于营业税是价内税，增值税

6、是价外税，所以银行在确定收入、成本时的金额有所改变，需要把增值税额单列出来，无疑增加了计算的复杂度。相关会计科目金额的变化必然会直接影响银行的利润表、现金流量表等的数值，资产负债表也会相应发生改变。　　三、营改增下加强银行财务管理的措施　　1、加强对财务工作人员的培训。银行长期以来执行的是营业税，财务工作人员对营业税的相关会计处理、纳税申报业务比较熟悉，而对于与增值税相关的业务则很陌生。因此，必须加强相关财务工作人员对银行业增值税的政策、增值税相关会计业务处理、增值税的计算、纳税申报以及相关税务筹划知识的学习。通过集中学

7、习、自学、考核相结合的方法，让他们能从根本上熟练掌握增值税相关的法律知识及业务知识，并能结合公司的情况进行正确合理的运用，从而减少公司可能面临的财务核算、行政、刑事风险。除此之外，还要加强银行工作人员数据分析、数据处理能力的提高。减少计算错误的风险。总之，在加强财务工作人员专业技术能力的同时，必须加强法律道德等综合素质能力的提升。　　2、加强纳税管理。增值税的管理工作比营业税要复杂，涉及到增值税发票的领用、保管、使用。在每一个阶段都有严格的法律规定，特别是增值税的抵扣环节，增值税进项税额的抵扣要满足相关的条件才能抵扣，如

8、果使用不当，很容易变成偷税漏税，从而承担法律风险。因此，必须严格依法使用增值税发票。增值税的缴纳是根据销项税额减去进项税额后的差额计算缴纳的，公司在平时涉及进项税额抵扣业务时应尽可能选择能提供进项税抵扣发票的公司，尽可能取得多的合法的进项税额抵扣发票，从而减少纳税成本，合理进行纳税筹划。同时，必须严格守法，坚决杜绝增